【作　　者】
鲁君谊 李爱群

【作者单位】
重庆工学院

【摘　　要】
      企业会计准则规定，非同一控制下的合并报表抵销时要先对子公司的资产、负债按投资日的公允价值进行调整，在对其进行调整时可能涉及对损益的调整，这必然影响到子公司的净利润。因此，抵销分录中对子公司的盈余公积有两种处理方法：?譹?訛盈余公积考虑损益调整的影响；?譺?訛盈余公积不考虑损益调整的影响。企业会计准则及应用指南并没有明确规定应采用哪种方法，本文举例说明了两种方法的区别以及影响。
　　例：20×7年1月1日A公司对B公司投资2 300万元，占B公司净资产的70%，当日B公司的股本账面价值为1 000万元，资本公积为1 900万元，B公司按10%的比例提取盈余公积，当日B公司净资产的公允价值为3 000万元。导致公允价值与账面价值产生差额100万元的是一项管理用固定资产，该资产原账面价值200万元，公允价值为300万元，按直线法计提折旧，使用寿命为10年，期末无残值。20×7年B公司实现净利润310万元，未进行利润分配；20×8年B公司实现利润330万元，分配现金股利100万元，A、B为非同一控制下的企业。