【作　　者】
韩福才（副教授）

【作者单位】
（商丘工学院管理学院 河南商丘 476000）

【摘　　要】

      【摘要】在实际会计工作中，通过填制红字记账凭证，对企业的账务处理能起到冲减作用，可以对错账进行更正，恢复业务的本质。本文分析了红字记账凭证在损益核算中的应用、在往来账户核算中的应用、在错账更正中的应用，并对红字记账凭证应用进行总结和归纳。
【关键词】红字记账凭证   账务处理   错账更正

一、红字记账凭证在损益核算中的应用
1. 在期间费用类账户中的应用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。一般账务处理为，期间费用发生时，登记在该类账户的借方，表示增加；期间费用结转或减少时，登记在该类账户的贷方。而在会计实务中，期间费用的减少用红字记账凭证处理。
例1：2014年3月31日，企业存货保管部门通过对存货地盘点，制作存货盘点表（如下表）。

该盘点表通过领导审批后，一般账务处理为：
借：原材料——甲材料  35 000  
    库存商品——A产品 10 000  
    贷：管理费用——存货盘盈 45 000
实际账务处理，管理费用无需登记在贷方，而是用红字登记在借方：
借：原材料——甲材料 35 000  
    库存商品——A产品 10 000  
    管理费用——存货盘盈  -45 000  
例2：2014年3月31日，企业开户行中国建行转来一笔存款利息入账单，金额为3 000元。
一般账务处理为：
借：银行存款——中国建行  3 000  
    贷：财务费用——利息收入  3 000
实际账务处理，财务费用无需登记在贷方，而是用红字登记在借方：
借：银行存款——中国建行  3 000  
    财务费用——利息收入  -3 000
2. 在销售收入和销售成本类账户中的应用。销售收入类账户主要包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等；销售成本类账户主要包括“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”等。一般账务处理为：销售收入增加时，登记在销售收入类账户的贷方，销售收入结转或减少时，登记在销售收入类账户的借方；销售成本增加时，登记在销售成本类账户的借方，销售成本结转或减少时，登记在销售成本类账户的贷方。在实际账务处理中，销售收入类和销售成本类账户的减少，用红字记账凭证处理。
例3：2014年3月9日，销售A产品一批，数量50吨，单价6 000元/吨，销售金额300 000元，增值税51 000元，手续已经办理，款项未收。单位产品成本5 000元/吨。3月30日因产品质量问题退回10吨，手续已经办理。
3月9日，销售时：
借：应收账款——某客户 351 000  
    贷：主营业务收入——A产品  300 000
        应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
结转销售成本：
借：主营业务成本——A产品 250 000  
    贷：库存商品——A产品  250 000
3月30日，产品退回时，一般账务处理为：
借：主营业务收入——A产品  60 000  
    应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200  
    贷：应收账款——某客户 70 200
销售成本转回：
借：库存商品——A产品  50 000  
    贷：主营业务成本——A产品 50 000
实际账务处理时，主营业务收入无需登记在借方，而是用红字登记在贷方；主营业务成本无需登记在贷方，而是用红字登记在借方：
借：应收账款——某客户  -70 200  
    贷：主营业务收入——A产品  -60 000
        应交税费——应交增值税（销项税额） -10 200
销售成本转回：
借：库存商品——A产品  50 000  
    主营业务成本——A产品  -50 000
通过例1、2、3可以看出，期间费用类账户、销售收入类账户和销售成本类账户，在业务发生减少时，都是用红字记账凭证冲减。为什么这样处理呢？因为企业采用财务软件编制利润表和资产负债表时，财务软件自动处理，利润表的公式设置为所有收入类账户只取贷方发生额，所有成本类账户、费用类账户和支出类账户只取借方发生额。假设企业本月只发生上述业务。如果用红字记账凭证进行账务处理，利润总额=（300 000-60 000）-（250 000-50 000）-（-45 000 -3 000）=88 000（元）。如果采用一般账务处理方法，利润总额=300 000-250 000=50 000（元）。可以看出，用红字记账凭证进行账务处理结果正确，而用一般账务处理方法结果不正确，二者相差38 000元（88 000-50 000）。
由于一般账务处理方法 下成本费用类账户的贷方发生额未提取数为98 000元（45 000+3 000+50 000），收入类账户的借方发生额未提取数为60 000元，所以二者相差38 000元（98 000-60 000）。结果利润表的利润总额减少38 000元，资产负债表不平衡，所有者权益减少38 000元。
所以，采用财务软件进行账务处理时，建议损益类账户的减少用红字记账凭证处理，而进行手工账务处理时不存在这一问题。
二、红字记账凭证在往来账户核算中的应用
1. 在“预付账款”冲减“应付账款”账户中的应用。
例4：企业于2014年4月3日预付B公司材料款200 000元，4月25日购入B公司材料，款项为180 000元，
手续已经办理，材料已经入库。已通过“应付账款”账户处理。
月末，“预付账款”冲“应付账款”：
借：应付账款——B公司  180 000  
    预付账款——B公司   -180 000  
5月5日预付账款被退回时：
借：银行存款——中国建行 20 000  
    预付账款——B公司 -20 000  
2. 在“应付账款”冲减“应付账款”账户中的应用。在实际工作中，应付账款的供应商有可能张冠李戴，例如会把C公司误记为D公司。
例5：企业于2014年4月欠C公司账款50 000元，而计入应付账款时误记为D公司，即“应付账款——D公司”账户余额为50 000元，月末核对往来账时，发现此笔业务有误，可以做一笔红字记账凭证更正。
贷：应付账款——C公司  50 000
    应付账款——D公司  -50 000
通过红字记账凭证处理业务，能够真实反映经济业务的本质，特别是从账户的合计数以及累计数来看。如例5中，“应付账款——D公司”账户贷方多计50 000元，现用红字记账凭证从贷方冲销50 000元，合计数以及累计数都为0。如果不用红字记账凭证处理业务，则“应付账款——D公司”账户的合计数以及累计数都为50 000元，贷方合计数和累计数表示企业欠D公司账款50 000元，借方合计数和累计数表示企业欠D公司账款50 000元已支付。
三、红字记账凭证在错账更正中的应用
在记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目名称有错误，所造成的账簿记录错误，或者原记账凭证中科目正确，只是所记金额大于应记金额，或者只是所记数量大于应记数量，需要通过填制红字记账凭证进行更正。
例6：企业第一生产车间于2014年4月18日领用甲材料30 000公斤，仓库已发出材料，做账时发出材料30 000公斤误当做300 000公斤，金额正确。于5月15日发现此错误，此时4月账已结。
手工账务处理：
借：生产成本——A产品——直接材料  0  
    贷：原材料——甲材料 0（数量：-270 000）
财务软件账务处理：
借：生产成本——A产品——直接材料 -30  
    贷：原材料——甲材料 -30（数量：-270 000）
借：生产成本——A产品——直接材料 30  
    贷：原材料——甲材料 30（数量：0）
在采用财务软件进行账务处理时，记账凭证金额不能为0。要想减少材料出库数量，保持金额不变。可以做两张记账凭证：一张红字记账凭证，一张蓝字记账凭证，数量不同，金额相同。两张记账凭证相抵后，材料出库数量减少270 000公斤，金额没有改变。
红字记账凭证的用法除上述以外，还有原材料暂估入库的冲回，企业的免增值税收入冲减等，应用广泛。通过对红字记账凭证的总结和归纳，有助于我们能够迅速和准确地处理日常业务。
主要参考文献
1. 荣树新.现行准则下如何处理红字分录.财会月刊， 2013；19
2. 王晓杰.刍议损益类账户的红字登记.财会月刊， 2013；11