【作　　者】
杨 晶

【作者单位】
内蒙古科技大学经济管理学院

【摘　　要】
　　根据税法的规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。这里的20%的增值率就是临界点。纳税人在办理完相关的建造普通标准住宅的审批手续后，要享受土地增值税税收优惠政策的一个硬性指标是把增值率控制在20%以内。实务中，一般从控制收入总额和扣除项目金额两方面入手，控制增值率。
　　一、问题的提出
　　由于现行税法规定，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税，因此这实质上是一种全额累进的税率形式，存在边际税负不合理的问题。
　　例如，某房地产开发企业拟建造普通标准住宅，预计收入总额为12 000万元，扣除项目金额为10 000万元。则有：