【作　　者】
罗 庆

【作者单位】
长天电工集团有限公司

【摘　　要】
      企业在生产经营过程中，消耗的活劳动一部分以工资形式进行补偿，另一部分以福利费形式进行补偿。自2007年1月起施行的修订后的《企业财务通则》改变了企业职工福利费的会计处理方法，将原来计入职工福利费的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等直接列入成本或费用，企业不再按工资总额的14%计提职工福利费。国家取消职工福利费计提制度是基于两方面因素的考虑：一方面企业计提的福利费并未全部用于职工福利，职工的利益并没有得到真正的保障；另一方面企业计提了大量福利费，并且节余金额过大，挤占了企业所得税的应纳税所得额，现规定福利费按实际发生的支出依法扣除，体现了企业所得税法据实扣除的原则。
　　一、职工福利费的会计处理
　　1. 国有及国有控股企业职工福利费的会计处理。《企业财务通则》适用于在中国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业。根据财政部发布的《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企［2007］48号文）的规定，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况进行处理：①余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补；②余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。上市公司另有规定的，从其规定。