【作　　者】
张 莹 夏 菁 胡中原

【作者单位】
中国矿业大学 广东电网湛江雷州供电局 中国矿业大学

【摘　　要】
　　《企业会计准则第6号——无形资产》对研发费用的会计处理规定比旧准则更趋完备和规范，但也存在一些缺陷：①研究和开发的阶段划分较难界定；②会计人员的职业判断增大了企业进行利润操纵的空间。因此，笔者在遵循  《企业会计准则第6号——无形资产》规定的“有条件”的资本化思想的基础上，提出以下改进建议，即将企业归为两类：一是以研发活动为主或研发费用金额较大的企业；二是研发费用较少的企业。针对这两类企业分别采用不同的会计处理。
　　1. 以研发活动为主或研发费用金额较大的企业。这类企业的研发活动类似于制造企业的产品制造过程，即企业在生产过程中所发生的生产费用，经过一系列的分配和归集后，对于应计入本月产品成本的各项费用都要直接或间接地归集在“生产成本——基本生产成本”科目及其所属的明细账中。利用这种思想，可以对研发费用采用如下的会计处理：