【作　　者】
尉 然

【作者单位】
江西华泰会计师事务所 江西九江 332000

【摘　　要】

      【摘要】会计恒等式完整地反映了企业财务状况和经营成果及其形成过程，是会计核算的理论依据。但是，在会计核算过程中会计恒等式亦会发生不同的变化，在不同的会计计量模式下，由于资产的属性及价值差异较大，从而产生价值变动，如当计算所有者权益的时间价值时便会出现会计等式不平衡的情况，本文对这一问题进行了初步的探讨。
　　【关键词】会计   恒等式   平衡性

      会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式，由于这一公式在数量上恒等，所以又称会计平衡公式或会计方程式。会计恒等式完整地反映了企业财务状况和经营成果及其形成过程，因此，它是设置账户、复式记账、编制会计报表等会计核算方法的理论依据。
　　一、现行会计恒等式的形成历程
　　会计恒等式产生于15世纪末，由意大利数学家、近代会计的奠基人卢卡·巴其阿勒首先提出。他根据复式记账法的基本原理，通过数学运算方法建立了西式复式簿记的基本方程式，即“一个人的所有财产=该个人所有权的总值”。这个公式被奉为会计的基本记账原则。随着商品经济的发展，出现了公司的组织形式，商业信用大大发展，资本的筹措方式日益多样化。20世纪20年代，美国会计学者W．A．佩顿和Rob．凯斯特根据“有财产存在必有财产来源（或业主，或债主）”的基本思想，首次提出了“资产之形态=资产之来源”的会计等式。随后，佩顿根据资产来源即资产支配权的理论，又提出了“资产与权益分开”的观点。而凯斯特又把支配权明确划分为负债与资本两大类，提出了“资产=负债+资本”的会计等式理论。凯斯特还认为，损益与资本息息相关，收益使资本增加，费用使资本减少，于是他进一步提出了“资产=负债+（资本+收入一费用）”的会计等式理论。