【作　　者】
刘晓善

【作者单位】
云南财经大学会计学院

【摘　　要】

      【摘要】制造成本法是以制造业为产业基础、以理性科层制为制度前提的。然而，２０世纪８０年代以来，这种产业基础和制度前提发生了变化，更具适应性的作业成本法应运而生。作业成本法将取代制造成本法成为新的成本计算法体系的核心。本文将对制造成本法的这一发展趋势作一些探讨。
　　【关键词】制造成本   作业成本   成本会计   管理会计

      一、制造成本法的实质
　　马克思主义经济学认为，成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。按照资本主义方式生产的每一商品的价值Ｗ可以用公式表示为：Ｗ＝Ｃ＋Ｖ＋Ｍ。如果我们从商品的价值中减去剩余价值Ｍ，那么，在商品中剩下来的只是在生产要素上耗费的资本价值Ｃ＋Ｖ的等价物或补偿价值。由此可见，在资本主义商品生产中，用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分就是商品的成本价格，也即Ｃ＋Ｖ的货币表现。所以，资本主义制度下的成本是由转移的生产资料的价格和劳动力的价格组成的。西方古典经济学对成本的界定，与马克思主义经济学的界定并没有实质性的差异，其也将产品的成本分为直接材料、直接人工和固定资产的贡献。马克思主义经济学的成本理论与西方古典经济学的成本理论可用下图表示。