【作　　者】
庄林凤 汪燕芳

【作者单位】
福建泉州

【摘　　要】
　　一、非货币性资产交换会计核算中存在的问题
　　1. 账面价值计量模式下多项资产入账价值的确定。新准则规定，当非货币性资产交换中涉及多项资产，不符合商业实质或者换入、换出资产的公允价值不能可靠计量时，换入的多项非货币性资产应以换入各项资产的原账面价值占换入资产总的原账面价值的比例来分配总的入账成本。那么，换入多项资产方必须取得换出方关于这些多项资产的原账面价值，否则就无法确定这个分配比例。而且按照原账面价值的比例来分配，是否会导致各项资产的入账价值与实际价值严重偏离呢？因为原账面价值是历史成本信息，按这样的比例来分配，所提供的会计信息显然不具有相关性。
　　2. 存货交换中确认营业收入有悖交易实质。在非货币性交易中涉及存货时，如果采用公允价值计量模式，则其会计处理以存货的公允价值作为“营业收入”入账，同时结转成本，收入与成本配比后得到存货的转让损益。这里有三点值得考虑：首先，确认营业收入符合“销售”这一行为的本质吗？其次，就算是视同销售，此举也会导致企业经营状况的改变，进而带来财务分析上的问题。比如，报表使用者要分析企业的盈利能力、市场占有率、市场前景等，那么他必然参考“营业收入”这一财务信息，这无形中就夸大了企业的市场盈利能力。