【作　　者】
李克桥 付彩芳

【作者单位】
河北保定

【摘　　要】
　　一、改变用途需要将进项税额转出
　　当已抵税货物用于非应税项目、免税项目、固定资产、集体福利或个人消费时，进项税额转出的方式有三种情况。
　　1. 只含有货物的进价，不含运费及其他杂费。这种情况会计处理比较简单，只要将按货物进价计算的进项税额转出即可。例1：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）发给职工，若购进时未发生运费，该批粮食成本为10 000元。发放粮食时：借：应付职工薪酬11 300元；贷：原材料10 000元，应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 300元。
　　2. 含有货物的进价和运费，不含其他杂费。这种情况会计处理相对较复杂，货物的进项税额转出与上例相同，但与运费对应的税额应按照运费全额的7%计算扣除。假设例1中粮食成本中含运费186元，则发放时，计算进项税额转出为：（10 000－186）×13%＋［186÷（1－7%）］×7%=1 289.82（元）。会计分录为：借：应付职工薪酬11 289.82元；贷：原材料10 000元，应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 289.82元。
　　3. 包含货物的进价、运费及其他杂费。这种情况，货物和运费需要按照第二种方法将进项税额转出，由于其他杂费在货物购进时已全额计入成本，所以不涉及增值税进项税额转出的问题。例1中若该批粮食成本中含运费186元，装卸费和保险费50元，则发放时，计算进项税额转出为：（10 000－186－50）×13%＋［186÷（1－7%）］×7%=1 283.32（元）。会计分录为：借：应付职工薪酬11 283.32元；贷：原材料10 000元，应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 283.32元。