【作　　者】
湛忠灿

【作者单位】
湖南岳阳

【摘　　要】
　　库存商品发生短缺时，应该同时处理其商品进销差价，本文通过举例对售价核算法下库存商品短缺时“商品进销差价”的会计核算进行分析。
例：某商品零售企业采用售价金额核算法，期初库存商品余额为100 000元，商品进销差价余额为40 000元，本期购进商品售价为300 000元，进销差价为80 000元。本期销售商品300 000元，本期短缺商品售价为10 000元。
　　按照我国目前会计处理的原则，根据减少的库存商品的账面价值结转库存商品成本，同时转入“待处理财产损溢”，因此，对于本期短缺商品的处理为：借：待处理财产损溢10 000元；贷：库存商品10 000元。以上处理存在的争议是“待处理财产损溢”的金额应该为多少，对此我们应该进一步分析。我们知道，“待处理财产损溢”的金额应以短缺（或溢余）的财产的实际成本为基础确认，而售价金额核算法下的库存商品是“售价”，并不是实际成本，所以，此时的实际成本应该是进价成本。由此可以得出，此时的待处理财产损溢应该是以进价成本为基础确认的价值。所以其会计处理为：借：待处理财产损溢，商品进销差价；贷：库存商品。其中：待处理财产损溢＝短缺库存商品售价成本-短缺商品的进销差价。