【作　　者】
朱特红 张 瑜 付璐茜

【作者单位】
重庆工商大学会计学院 重庆 400067

【摘　　要】

      【摘要】《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，然而在《企业会计制度》下企业是将该费用全部扣除的，从而导致二者之间出现差异。笔者认为，公益性捐赠支出税前扣除以年度利润总额加公益、救济性捐赠作为基数进行计算更为恰当。
　　【关键词】公益性捐赠   税前扣除   应纳税所得额   年度利润总额

      一、现行税法关于公益性捐赠支出税前扣除的规定及存在的问题
　　《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。具体范围包括：①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；②教育、科学、文化、卫生、体育事业；③环境保护、社会公共设施建设；④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
　　企业发生的公益性捐赠支出可以税前扣除，主要原因有：一是弥补政府职能的缺位；二是有利于调动企业积极参与社会公共事业发展的积极性。