【作　　者】
黄亚平

【作者单位】
上海中金会计师事务所 上海 200001

【摘　　要】
      涉及土地使用权核算的会计准则有《企业会计准则第6号——无形资产》和《企业会计准则第3号——投资性房地产》。笔者拟对房地产开发企业土地使用权的会计核算作一分析。
      一、土地购入和闲置时其使用权作为无形资产核算
　　1. 购入。企业购入的土地使用权应当按照实际支付的价款确认为无形资产。实际支付的价款一般包括土地出让金、征地拆迁补偿费等。
　　按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。其包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。按照上述规定，即使购入土地使用权的目的是为了以后赚取租金或资本增值，也不能在购入时将其作为投资性房地产核算。