【作　　者】
陈 剑

【作者单位】
上海市金山区中西医结合医院，上海201501

【摘　　要】

    【摘要】 《医院会计制度》对科教项目经费相关科目的使用做出了规定，但不容易理解。本文就实际工作中如何在账套中体现单位配套经费的情况、如何进行会计核算、如何查询科教项目经费的问题提出了相应的解决方法。
【关键词】医院会计制度；科教项目；拨入经费；单位配套资金
【中图分类号】F231.5           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）16-0052-2随着2010年《医院会计制度》的出台，各医院对科教项目经费越来越重视。由于对该制度的理解不透彻，实务中对科教项目经费的核算做法不一。本文对该制度的有关规定进行深入分析，以加深医院对科教项目相关处理的理解。
一、科教项目会计核算举例
例：某医院项目组申请上海市中医药事业发展三年行动计划项目（A项目），总经费为100万元，其中市中发办50万元、区主管局20万元、单位配套30万元。
1. 2014年12月，医院收到市国库收付中心拨入第一笔项目经费25万元，同时医院发文同意自筹配套资金30万元用于该项目。会计处理为：借：银行存款250000；贷：科教项目收入——科研项目收入（A项目）250000。
收到区主管局项目经费时的会计处理同上，摘要栏写明是区主管局经费即可。医院自筹配套资金仅通过辅助账记录，不做会计分录，待实际费用发生时计入“医疗业务成本”。
2. 2015年1月，医院用拨入的项目经费购入20000元试剂材料，该材料已验收入库。会计处理为：①借：科教项目支出——科研项目支出（A项目）20000；贷：银行存款20000。②借：库存物资20000；贷：待冲基金20000；。
3. 2015年1月， A项目组领用试剂材料11000元。科室领用试剂材料时，出库单上需要标明领用科室的名称。会计处理为：借：待冲基金11000；贷：库存物资11000。
4. 2015年2月，医院用拨入的项目经费购入60000元医疗设备，该医疗设备已验收入库。会计处理为：①借：固定资产60000；贷：银行存款60000。②借：科教项目支出——科研项目支出（A项目）60000；贷：待冲基金60000。
5. 2015年3月底对固定资产计提折旧（假设该医疗设备折旧年限为5年），相关会计处理为：借：待冲基金1000；贷：累计折旧1000（60000÷5÷12）。
6. 2015年3月，医院用拨入的项目经费购入30000元无形资产。会计处理为：①借：无形资产30000；贷：银行存款30000。②借：科教项目支出——科研项目支出（A项目）30000；贷：待冲基金30000。
7. 2015年3月底，对该无形资产进行摊销（假设该无形资产摊销年限为5年）。医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。会计处理为：借：待冲基金500；贷：累计摊销500（30000÷5÷12）。
8. 拨入的课题经费使用完后，使用自筹配套资金购入试剂材料10000元，均由A项目组领用。会计处理为：①借：库存物资10000；贷：银行存款10000。②借：医疗业务成本——科研教育费（A项目）10000；贷：库存物资10000。
若将上述分录以T形账户列示（如下图所示），可直观看出科研项目经费明细账及单位配套经费使用情况。

二、科教项目的账簿查询
1. 会计账簿提供了当年科教项目经费实际到位情况、使用情况和单位配套资金是否发生的信息，但不能反映未到位经费、单位总配套资金以及几个年度总体经费使用情况。为了全面反映科研项目经费投入、使用和余额情况，又不违反会计的基本原则和制度的规定，科研项目经费不能通过往来科目核算，笔者提出如下解决方案。
收到第一笔拨入经费后，填制记账凭证，导出“科教项目收入——科研项目收入（A项目）”明细账，在表头增加一行备注栏，写明经费总投入额、匹配情况，以方便看出经费结构和经费到位情况。上例中，医院收到市国库收付中心拨入的A项目经费25万元时，会计处理为：借：银行存款250000；贷：科教项目收入——科研项目收入（A项目）250000。然后导出A项目明细账，在Excel表头插入一行备注栏，输入A项目经费来源：市中发办50万元、区主管局20万元、单位配套30万元。一般情况下，上级拨入的经费使用完后再使用单位配套资金，从这张明细表上可清楚了解项目经费总投入额、经费结构及收到资金情况。以后收到的经费可从会计账簿导出追加在此表上即可。
可通过直接查看“科教项目支出——科研项目支出（A项目）”明细账了解拨入经费支出明细，通过直接查看“医疗业务成本——科研教育费（A项目）”明细账了解单位配套经费。医院的经费使用本登记了科教项目经费使用情况，通过明细账与经费使用本的对比，可检验两者的记录是否一致。
年底需要对应结转每个项目至“科研项目结转（余）”科目，即“科研项目结转（余）”科目中需再设对应的明细科目。第二年度期初“科研项目结转（余）”账户有结余的项目应先从此科目列支。
通过上述方法，可以了解医院某一时期各个科教项目拨入经费和配套经费的规模、到位与使用情况，考察医院科教经费每年实际投入的力度；也方便审计部门审查各科研项目经费使用进度及其规范性。
2. 按制度规定进行会计处理，能够通过“科教项目收入——科研项目收入”明细账查看各项目拨入经费的到位情况；通过“科教项目支出——科研项目支出”明细账查看各项目拨入经费的支出情况；通过“科教项目结转（余）——科教项目结转”明细账查看各项目拨入经费的余额；通过“医疗业务成本——科研教育费”明细账查看各项目配套经费的支出情况。但是，不能查询科教项目经费来源结构及其组成，需要通过辅助账来解决这一问题。上例通过Excel表可直观了解医院科教项目经费来源结构及组成，如表1所示。
3. 科教项目经费科目设置细化及科教项目经费总表查询。《上海市科研计划专项经费管理办法》（沪财教［2013］67号）第五条规定，项目下设课题的，项目经费由课题经费组成。项目（课题）经费是指项目（课题）实施过程中发生的与科研活动相关的各项费用，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用主要包括：设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他费用。间接费用主要包括：承担单位为项目（课题）研究发生的现有仪器设备及房屋摊销费，水、电、气、暖消耗费，有关管理费用的补助支出以及绩效支出等。
对于发生的与科研活动相关的费用，医院普遍做法是将明细科目设置到某项目（课题），而没有再设置各类直接费用和间接费用明细科目，但这样不利于分析直接费用支出结构比例和精细化管理。可综合考虑设置设备费、材料费、业务费、劳务费、专家咨询费5个明细科目，以便对直接费用支出结构进行分析以及规范化和精细化管理。
根据财务账套的四个会计科目，可在报表设计中定义报表格式，方便查询科教项目经费总体收支情况及单位配套经费情况。并增加一行备注栏：手工填入上表一内容或利用计算机手工操作两表合一。这样，可单独或全面体现科教项目经费如表2所示。

随着2010年《医院会计制度》的出台，各医院对科教项目经费越来越重视。由于对该制度的理解不透彻，实务中对科教项目经费的核算做法不一。本文对该制度的有关规定进行深入分析，以加深医院对科教项目相关处理的理解。
一、科教项目会计核算举例
例：某医院项目组申请上海市中医药事业发展三年行动计划项目（A项目），总经费为100万元，其中市中发办50万元、区主管局20万元、单位配套30万元。
1. 2014年12月，医院收到市国库收付中心拨入第一笔项目经费25万元，同时医院发文同意自筹配套资金30万元用于该项目。会计处理为：借：银行存款250000；贷：科教项目收入——科研项目收入（A项目）250000。
收到区主管局项目经费时的会计处理同上，摘要栏写明是区主管局经费即可。医院自筹配套资金仅通过辅助账记录，不做会计分录，待实际费用发生时计入“医疗业务成本”。
2. 2015年1月，医院用拨入的项目经费购入20000元试剂材料，该材料已验收入库。会计处理为：①借：科教项目支出——科研项目支出（A项目）20000；贷：银行存款20000。②借：库存物资20000；贷：待冲基金20000；。
3. 2015年1月， A项目组领用试剂材料11000元。科室领用试剂材料时，出库单上需要标明领用科室的名称。会计处理为：借：待冲基金11000；贷：库存物资11000。
4. 2015年2月，医院用拨入的项目经费购入60000元医疗设备，该医疗设备已验收入库。会计处理为：①借：固定资产60000；贷：银行存款60000。②借：科教项目支出——科研项目支出（A项目）60000；贷：待冲基金60000。
5. 2015年3月底对固定资产计提折旧（假设该医疗设备折旧年限为5年），相关会计处理为：借：待冲基金1000；贷：累计折旧1000（60000÷5÷12）。
6. 2015年3月，医院用拨入的项目经费购入30000元无形资产。会计处理为：①借：无形资产30000；贷：银行存款30000。②借：科教项目支出——科研项目支出（A项目）30000；贷：待冲基金30000。
7. 2015年3月底，对该无形资产进行摊销（假设该无形资产摊销年限为5年）。医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。会计处理为：借：待冲基金500；贷：累计摊销500（30000÷5÷12）。
8. 拨入的课题经费使用完后，使用自筹配套资金购入试剂材料10000元，均由A项目组领用。会计处理为：①借：库存物资10000；贷：银行存款10000。②借：医疗业务成本——科研教育费（A项目）10000；贷：库存物资10000。
若将上述分录以T形账户列示（如下图所示），可直观看出科研项目经费明细账及单位配套经费使用情况。

二、科教项目的账簿查询
1. 会计账簿提供了当年科教项目经费实际到位情况、使用情况和单位配套资金是否发生的信息，但不能反映未到位经费、单位总配套资金以及几个年度总体经费使用情况。为了全面反映科研项目经费投入、使用和余额情况，又不违反会计的基本原则和制度的规定，科研项目经费不能通过往来科目核算，笔者提出如下解决方案。
收到第一笔拨入经费后，填制记账凭证，导出“科教项目收入——科研项目收入（A项目）”明细账，在表头增加一行备注栏，写明经费总投入额、匹配情况，以方便看出经费结构和经费到位情况。上例中，医院收到市国库收付中心拨入的A项目经费25万元时，会计处理为：借：银行存款250000；贷：科教项目收入——科研项目收入（A项目）250000。然后导出A项目明细账，在Excel表头插入一行备注栏，输入A项目经费来源：市中发办50万元、区主管局20万元、单位配套30万元。一般情况下，上级拨入的经费使用完后再使用单位配套资金，从这张明细表上可清楚了解项目经费总投入额、经费结构及收到资金情况。以后收到的经费可从会计账簿导出追加在此表上即可。
可通过直接查看“科教项目支出——科研项目支出（A项目）”明细账了解拨入经费支出明细，通过直接查看“医疗业务成本——科研教育费（A项目）”明细账了解单位配套经费。医院的经费使用本登记了科教项目经费使用情况，通过明细账与经费使用本的对比，可检验两者的记录是否一致。
年底需要对应结转每个项目至“科研项目结转（余）”科目，即“科研项目结转（余）”科目中需再设对应的明细科目。第二年度期初“科研项目结转（余）”账户有结余的项目应先从此科目列支。
通过上述方法，可以了解医院某一时期各个科教项目拨入经费和配套经费的规模、到位与使用情况，考察医院科教经费每年实际投入的力度；也方便审计部门审查各科研项目经费使用进度及其规范性。
2. 按制度规定进行会计处理，能够通过“科教项目收入——科研项目收入”明细账查看各项目拨入经费的到位情况；通过“科教项目支出——科研项目支出”明细账查看各项目拨入经费的支出情况；通过“科教项目结转（余）——科教项目结转”明细账查看各项目拨入经费的余额；通过“医疗业务成本——科研教育费”明细账查看各项目配套经费的支出情况。但是，不能查询科教项目经费来源结构及其组成，需要通过辅助账来解决这一问题。上例通过Excel表可直观了解医院科教项目经费来源结构及组成，如表1所示。
3. 科教项目经费科目设置细化及科教项目经费总表查询。《上海市科研计划专项经费管理办法》（沪财教［2013］67号）第五条规定，项目下设课题的，项目经费由课题经费组成。项目（课题）经费是指项目（课题）实施过程中发生的与科研活动相关的各项费用，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用主要包括：设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费和其他费用。间接费用主要包括：承担单位为项目（课题）研究发生的现有仪器设备及房屋摊销费，水、电、气、暖消耗费，有关管理费用的补助支出以及绩效支出等。
对于发生的与科研活动相关的费用，医院普遍做法是将明细科目设置到某项目（课题），而没有再设置各类直接费用和间接费用明细科目，但这样不利于分析直接费用支出结构比例和精细化管理。可综合考虑设置设备费、材料费、业务费、劳务费、专家咨询费5个明细科目，以便对直接费用支出结构进行分析以及规范化和精细化管理。
根据财务账套的四个会计科目，可在报表设计中定义报表格式，方便查询科教项目经费总体收支情况及单位配套经费情况。并增加一行备注栏：手工填入上表一内容或利用计算机手工操作两表合一。这样，可单独或全面体现科教项目经费如表2所示。

主要参考文献：
财政部．关于印发《医院会计制度》的通知．财会［2010］27号，2010-12-31．
丁永志．新《医院会计制度》下科教项目经费的核算［J］． 财会月刊，2015（25）．
胡兆礼．对新《医院会计制度》下科研经费核算的探讨［J］．卫生经济与研究，2013（4）．

主要参考文献：
财政部．关于印发《医院会计制度》的通知．财会［2010］27号，2010-12-31．
丁永志．新《医院会计制度》下科教项目经费的核算［J］． 财会月刊，2015（25）．
胡兆礼．对新《医院会计制度》下科研经费核算的探讨［J］．卫生经济与研究，2013（4）．