【作　　者】
孟陈栋 项康丽

【作者单位】
中国矿业大学管理学院

【摘　　要】
　　《企业会计准则第12号——债务重组》（CAS 12）规定，由债务重组产生的营业外收支都计入当期损益，因此，重组协议中涉及或有事项时，或有事项是否发生会对债权人和债务人的利润产生较大的影响，进而影响到利润表。另外，或有事项是否发生的标准由进行债务重组的双方进行协商确定，这就给上市公司的盈余管理留下了空间。 对于以非现金资产抵债的经济业务，CAS 12重新引入“公允价值”的概念，这使得会计人员在对非现金资产进行市场价值的最佳估计时，可能为了提高公司利润而做出不公允的估计。在此过程中，财务人员需要具有一定的会计经验并作出判断，很难保证会计信息的客观性。这又使得债务重组再次成为上市公司进行盈余管理的一项重要工具。因此，笔者认为，上市公司应就债务重组对投资者和税收的影响进行披露， 并加强对会计信息质量的监管。
　　CAS 12应用指南规定：债务人（债权人）应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，在符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（营业外支出）。因此，CAS 12将债务重组视为在非正常经营活动下产生的。但是CAS 12同时规定，抵债资产为存货的，应当作为销售处理。笔者认为，CAS 12关于该项业务的规定前后矛盾，应在“营业外支出（营业外收入）”科目下设置“资产转让损失（收益）”二级明细科目进行会计核算。