【作　　者】
田志刚

【作者单位】
（中国矿业大学 北京 100083）

【摘　　要】

      【摘要】执行《事业单位会计制度》的高校财务报表与执行《企业会计制度》的企业财务报表必然存在较大的差异，为缩小其差异，增强高校财务报表的普适性，本文从企业化视角对高校财务报表进行了转换设计，并根据设计规则进行了财务报表实例转换，然后在此基础上运用巴萨利模型和常用财务指标对实例高校的财务状况进行了分析评价，这一分析方法对企业财务报表进行分析评价同样具有参考价值。
【关键词】高校财务报表   企业视角   转换设计

      财务报表是通过列报的原则、依据以及列报的内容、形式这两个层次来表达的。由于高校财务报表是建立在《事业单位会计制度》以及收付实现制的基础之上的，因而其与企业财务报表在科目设置、核算方法、报表内容和形式等方面存在较大的差异。有人通俗地比喻高校财务报表“外行看不懂，内行不明白”。可见，高校财务报表的普适性较差，通用性也不强，加之其会计核算本身存在的缺陷，以致很难对高校财务报表进行有效的财务分析。所以，有必要对其进行合理的转换，以达到我们评价和分析高校财务状况的目的。考虑到高校财务核算以收付实现制为基础，且财务报告中不包含现金流量表，结合高校财务管理特性与账务处理原则，本文对高校资产负债表和收入支出表转换为企业化的资产负债表和利润表提出设计方案，然后在此基础上进行分析评价。
一、高校资产负债表的转换设计
为了通俗地反映高校的资金结构、财务实力等综合财务状况，根据我国《高等学校会计制度》和《中央部门预算编制指南》有关规定，结合高校会计科目的特点，本文对高校资产负债表提出如下转换设计方案，见表1。需要说明的是，事业类和企业类财务报表中直接对应的科目如应收票据、无形资产、应交税金等，在设计方案中不再单独提出。

二、高校利润表的转换设计
结合高校收入、支出类科目的特点，我们将高校收入支出表转换为利润表，转换方案如表2所示：

三、高校会计报表转换实例
M高校是一所以理工学科为主，兼有部分人文科学、社会科学、管理科学的综合性大学，是教育部直属的列入“211工程”的全国重点大学。现以M高校2012年的财务报表作为基础，根据表1、表2的转换设计方案，对其资产负债表和收入支出表进行转换，结果见表3和表4。受篇幅限制，该高校转换前的资产负债表和收入支出表已省略。
四、企业视角的高校财务报表分析与评价
1. 选用巴萨利模型对M高校转换后的财务报表进行分析评价。巴萨利模型是衡量企业财务实力与财务风险的重要模型之一，它是亚历山大·巴萨利（Alexander.Bathory）在原有的Z计分模型基础上发展起来的，此模型适用于所有行业，能比较直观地反映研究对象财务综合实力及风险水平，模型表达式为：
研究对象财务风险评估值Z=A+B+C+D+E
式中：A 代表企业业绩，A=（税后利润+折旧+递延税）÷流动负债；B代表营运资本回报率，B=利润总额÷（流动资产-流动负债）；C代表资本结构比率，C=所有者权益÷流动负债;D代表扣除无形资产后的净资产对债务的保障度，D=有形资产净值÷负债总额；E代表流动性，E=（流动资产-流动负债）÷总资产。
巴萨利模型指标值高说明经济主体实力强，财务风险小；反之，则说明经济主体实力弱，财务风险高。巴萨利模型是Z计分模型更普遍的应用，可在预测公司破产可能性的同时衡量公司实力大小，据国外统计，该模型预测的准确率可达95%。
2. M高校财务状况及风险分析评价。根据巴萨利模型，结合M高校转换后的财务报表，我们可以计算出M高校2012年巴萨利模型标值（见表5）和反映该校偿债能力、盈利能力等的财务指标，具体见表6。
从表5可以看出，应用巴萨利模型对M高校财务报表各主要指标包括经营业绩、资本回报、资本结构、债务保障及流动性等进行全方位分析，并考虑风险因素进行测算，再结合有关评估值可以直接同企业进行比较，最后得到的评估值为25.139 5，从市场普遍规律来看，该评估值反映该高校整体财务实力相对较强、财务风险相对较小。
当然，我们也可以运用此方法对该高校连续几年的财务报表进行转换，然后利用巴萨利模型分析其财务变动趋势。限于篇幅，本文仅阐述了“转换”和分析方法。
由表6可以看出，经过企业化转换的M高校，总体看财务状况较好，几项主要财务指标值均较理想：其短期偿债能力很强，有足够的财力偿付到期的短期债务；其资产负债率相当低，只有19.42%，而产权比率更是不错，达到24.11%，说明该高校长期偿债能力很强;其已获利息倍数值很高，达到4.36%，这说明该资产构成和财务结构相对稳定，但同时也说明其财务策略相对保守。
M高校负债所占比率较低，这既说明在高校筹资渠道相对有限的前提下，国家教育主管部门限制高校银行贷款是财务结构呈现出此特点的直接原因，又说明有些高校尚未认识到负债融资的积极意义，未能充分发挥负债融资的财务杠杆效益。

五、结语
由于高校的主要职能是教学，与企业的生产经营有很大的区别，因而执行与企业不同的财务制度和会计核算办法，这是必然的。而高校存在的核算制度缺陷：财务报告反映的内容不全面、绩效成本不实较突出，且财务报告使用者阅读也不方便等问题，这是历史形成的，人们也不难理解。
要从根本上解决以上问题，就需要结合高等学校财务管理自身的特点，应用一些成熟的模型和方法将其会计核算向企业化会计转变，以便信息使用者能够更加直观地分析和使用高校财务报表。本文对高校财务报告现有的《资产负债表》和《收入支出表》的转换设计也正是出于此目的的一种尝试。在高校财务逐步向企业化、市场化并轨的过程中，还有很多新问题值得研究，比如改变现有的收付实现制会计基础、高校财务报表增设现金流量表、增加财务报表附注以及逐步完善合并财务报表编制规则等，都是值得研究的问题，亟待高校财务工作者进行深入的研究。
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