【作　　者】
张 航

【作者单位】
（大红鹰学院经济与管理学院 宁波 315175）

【摘　　要】

    【摘要】本文主要按照《企业会计准则解释第2号》的规定，对购买少数股东股份的会计处理要点和会计处理流程进行了阐述和分析。
【关键词】少数股东股份   企业合并   长期股权投资

一、购买少数股东股份的会计处理要点
购买少数股东股份是指一方企业再已经成为另外一方企业的控股股东后，即双方形成母子关系后，母公司从子公司的其他股东手中购买子公司股份的交易。
母公司购买少数股东股份的会计处理大致可以分为以下几个要点：第一，在母公司个别报表中，由于母公司在购买少数股东股份交易前已经达到了对子公司的控制标准，因此母公司长期股权投资后续计量采用的是成本法。取得少数股东股份后，母公司与子公司的控股关系没有改变，长期股权投资的后续计量方式无需改变，因此，母公司对原持有的长期股权投资不需要进行会计处理。第二，为了编制交易日的合并报表，母公司应当以子公司在购买日（合并日）确定的可辨认净资产价值为基数，计算交易日子公司净资产对母公司的价值。如果母、子公司原合并时为同一控制下企业合并，那么该步无需进行特殊处理；如果为非同一控制下企业合并，则要将子公司资产的账面价值以购买日公允价值为基数进行调整。同时，母公司还需调整子公司的净利润，并将母公司原持有的长期股权投资的后续计量方式由成本法调整为权益法。第三，以子公司净资产在交易日对母公司的价值为基数计算母公司新增股份所对应的权益份额，并与母公司取得投资的成本相对比，二者如果出现差额，不确认为商誉或营业外收入，而是按照权益结合法的方式对母公司所有者权益账户进行调整。第四，按照编制合并报表的方法，编制调整分录和抵销分录。