【作　　者】
赵彦锋（博士）

【作者单位】
（黄河科技学院商贸学院 郑州 450000）

【摘　　要】

      【摘要】如果以外币计价的货物购销交易与款项结算没有同时进行，与此有关的外币业务的处理时点包括交易日和结算日，由此形成的折算差额在哪期计入损益，取决于企业对外币业务是选择单一交易观还是两项交易观。虽然两项交易观点已成共识，但该观点下折算差额的处理仍有递延确认法与即期确认法之分，本文支持即期确认法下的逐步结转法。
【关键词】外币业务   折算差额   逐步结转法

  浮动汇率制下以外币计价的债权和债务承担着汇率变动的风险，在会计处理中以“汇兑损益”的形式反映。本文就外币统账制下，结算日外币应收、应付账款的会计处理进行探讨，分析不同方法的影响，选择能合理反映有关项目承担汇率风险的方法。
一、外币业务涉及的关键问题
外币业务涉及记账本位币与外币之间的转换，在浮动汇率制下，由于汇率经常变动，外币业务的会计处理必须解决两个问题：①折算汇率的选择。可供选择的汇率有现行汇率、历史汇率和平均汇率三种。根据会计准则规定，应当选择交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率进行折算。②折算损益（折算差额）的处理。就结算日而言，折算损益是指由于计算日的汇率不同于之前账面上有关债权、债务所用汇率而产生的差额。随着债权、债务的结清，该情形下的损益已经实现，因此将其记入“财务费用——汇兑损益”账户没有争议。但是实务中，将其计入损益的时点存在差异，由此出现结算日损益的两种处理方法。