【作　　者】
刘 坤 靳晓超

【作者单位】
北京工商大学商学院 北京 100048

【摘　　要】
　　合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务，在实务处理中抵销分录形式复杂，借贷方对应关系模糊，不容易发现其中存在的错误。针对上述问题，本文重点论述企业并购过程中长期股权投资，以及母子公司间内部交易业务的抵销处理原理，创造性地提出一个抵销分录编制的新思路，并采用逆推的分析方法，通过分析企业并购的交易实质，对企业合并中会计主体假设的适应性，以及合并商誉的实质问题进行探索性的思考。
　　企业合并的基本定义是将两个或者两个以上的企业合并成一个新的经济实体，这样参与合并的报告主体所做的业务就应该在期末编制合并财务报表时转换成基于新的合并后经济实体的业务处理，在合并处理时就需要将参与合并的企业在这之前所做的业务处理进行冲销，基于一个怎样的思路冲销是一个值得探讨的问题。现行会计准则直接以合并后的经济实体为会计主体分析合并造成的重复项目，然后进行相应的抵销处理，这种方法固然可以一步到位，但是容易造成抵销分录借贷方对应关系模糊，不能直接反映业务的实质过程，容易出错。