【作　　者】
李 洪

【作者单位】
大信会计师事务有限公司

【摘　　要】

　　【摘要】本文通过研究《企业会计准则第３３号——合并财务报表》的相关内容，比较新旧准则及与国际会计准则的差异，探讨新准则在执行中可能遇到的问题，尤其是对证券市场产生的影响，以更好地利用新准则，提高财务会计信息的质量。
　　【关键词】新准则   合并财务报表   证券市场   上市公司

　　一、新准则在执行中可能遇到的问题及对策
　　 ２００６年２月财政部颁布的《企业会计准则第３３号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）与《企业会计准则第２号——长期股权投资》、《企业会计准则第２０号——企业合并》共同构成了合并财务报表编制规范体系，完善了合并财务报表编制的理论基础，对会计实务具有重要的指导意义，但新准则在执行中可能会遇到下面问题：
　　１．合并范围的随意性。新准则以控制作为标准来判断是否应将某一企业纳入合并范围，不再规定股权比例，这是新准则的显著变化之一，给了企业更大的选择空间。企业集团在确定是否将某一企业纳入合并范围时，往往选择经营状况好、经济效益好的企业，而将经营状况差、经济效益差的企业排除在外，从而达到粉饰会计报表的目的。较突出的是在实务中可能会出现对控制权的争夺，某一企业存在多个股东，其中某一股东拥有半数以上的股权，则其认为对该企业具有控制权。而另一股东尽管拥有半数以下的股权，为达到将该企业纳入合并范围的目的，也会寻找理由说明自己具有“控制权”，结果是两股东均将该企业纳入了合并范围，造成行业或地区汇总会计信息失真以及统计数据严重失实。与此相对应，对于经营状况差、经济效益差的企业，可能各股东均认为不具有控制权而不将其纳入合并范围。