【作　　者】
冯 圆

【作者单位】
南京师范大学金陵女子学院

【摘　　要】
　　 以资源为导向，对作业成本（ABC）从资源及资源消耗的视角加以考察，不仅有助于弥补传统ABC的不足，而且能使战略控制系统延伸到企业的经营活动之中。这种将ABC与德国的弹性边际成本法 （GPK）有机融合而形成的成本会计新方法就是资源消耗会计（RCA）。本文拟就资源消耗会计的应用价值及其现实意义作一探讨。
　　一、资源消耗会计的基本概念与特征
　　区别于传统的ABC，RCA关注的焦点是“资源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的”。RCA包括如下基本概念：
　　1. 资源。在RCA下，资源是一个广义的概念，资源消耗是指部门之间的成本（价值）转移。如用货币购入的劳动力（工人工资、职员薪酬、福利待遇），员工接受报酬提供相应的劳动，购入的劳动对象（库存材料）、劳动手段（固定资产）、固定资产按期摊入成本的价值（折旧）和转入成本的材料费用，以及企业的维修车间发生的一切料工费，这些都是资源。可见，RCA根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属，即依据资源向成本对象分配成本，它与ABC有明显的不同。ABC主要解决间接费用的分配问题，RCA则是用ABC的方法，把德国GPK的优点结合进来，解决资源消耗问题，即价值从一个部门转移到另外一个部门，故称资源消耗会计。