【作 者】
蔡 军（副教授），李旭旦（教授）
【作者单位】
广东技术师范学院会计学院，广州 510262
【摘 要】
【摘要】扩展性商业报告语言（XBRL）是一种互联网元数据代表语言，当前越来越多的国家要求以XBRL报送会计报告，因此会计课程和教育中引入XBRL也变得迫切与重要。本文分析了XBRL与会计课程整合的视角与深度，并与布鲁姆（Bloom）教育分类学习目标映射，分层次将XBRL与会计课程进行整合，并提出了有关教学目标、教学内容与教学任务的相关建议。
【关键词】XBRL；会计课程；布鲁姆教育分类学；整合
【中图分类号】F23；G642 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）06-0084-4一、引言
可扩展商业报告语言（XBRL）是将会计信息和互联网的“国际语言”XML技术相结合而成。它通过给财务会计数据添加特定的分类标签，加速计算机对财务报告的制作、存储、阅读、分析的自动处理速度，有效避免报告数据的重复性录入、报送、传输、转换、比对等人工操作，减少差错率，提高数据生成、传递、使用效率，并可实现财务报告数据的自动分析，提升企业信息化水平与管理效率。
XBRL是未来电子财务报告的国际通行标准。XBRL已在全球27个国家得以成功运用。自2008年起，每年新国际财务报告准则（IFRS）发布后，XBRL团队立即启动相关分类标准开发工作，与之配套的分类标准也紧随其后发布。我国已制定发布了XBRL技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准，并相继发布了有关行业的扩展分类标准。
自2011年起，财政部组织开展了通用分类标准实施工作，参与实施的企业采用XBRL编制并向财政部报送年度财务报告。截至2013年年底，其实施范围涵盖18家银行（包括所有上市银行）、13家大型央企、5家保险公司，以及169家地方大型企业。《财政部关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（财会［2009］61号）也提出建立健全会计信息化法规体系和包括XBRL分类标准的会计信息化标准体系，要求在财务报告与内部控制评价报告标准化过程中，考虑XBRL分类标准等要求，以此为基础生成标准化财务报告和内部控制评价报告，满足不同信息使用者的需要。
与XBRL日益广泛的全球运用不对称的是高等教育及职业教育中有关XBRL课程体系的滞后，难以满足XBRL发展的需求。本文以布鲁姆教育分类学为基础，试图讨论XBRL对会计课程的影响，并进一步整合XBRL会计课程的体系。
二、XBRL与会计课程的整合
我国各院校会计学、财务管理或审计学专业开设的会计类课程一般分为三个层次：基础层次，基础会计（会计学原理）等；中级层次，中级财务会计、管理会计、成本会计、财务管理、会计信息系统、财务报表分析等；高级层次，一般包括高级财务会计、审计学、税法与税务会计、政府与非营利组织会计（预算会计）、国际会计等。
虽然XBRL知识可以整合到许多会计课程中，但在整合的视角与深度方面存在差异。从整合的视角来分析，一些课程可以着重于从XBRL对信息使用者和业务信息的交互影响方面入手，另一些课程应着重于从XBRL对信息提供者准备和报告过程的影响方面入手。第二个维度是从理论或技术水平层面整合XBRL知识的深度。下图从视角和深度两个维度对XBRL对具体会计课程（分为实践课程与理论课程）的影响进行分析。
上图是针对个别课程展开的分析，其分布结果在深度、聚焦视角和实践方面保持良好平衡。这表明在教学安排上，可以将XBRL的教学知识点分散于各课程中。
三、XBRL课程与Bloom教育分类学习目标映射
本杰明·布鲁姆在1956年提出了教育目标分类学理论。2001年，Anderson和Krathwohl将该理论进行了修订。修订后的分类有“事实”、“概念”、“程序”、“元认知”和“认知过程”五个维度。按认知过程的难度，教育目标由低至高分别是识记（remembering）、理解（understanding）、应用（applying）、分析（analyzing）、评价（evaluating）、创造（creating）。基于布鲁姆理论分析XBRL与会计课程相整合后的学习目标如下：要求学生学习分类体系、会计术语的语义，并能够对一些课程成果做出判断。
XBRL知识点可与布鲁姆分类排列的学习目标进行映射。事实性知识是指术语（如XBRL架构、分类、实例文档）；概念性知识要求学生理解领域内知识间的相互关系（如XBRL架构、分类和实例文档的关联）；程序性知识是指关于如何完成任务（如创建一个分类扩展或映射财务报表行项目）；元认知是指知识的基础（如了解使用哪些工具进行XBRL项目，以及如何进行实例文档检查）；认知过程是指在学习过程中不断加深，从简单记忆知识到创造行动的过程。
知识“识记”是指一种记忆或识别的能力，如识别会计准则规定的项目，记忆通用会计准则分类标准的有效的命名空间。“理解”就是运用知识的能力，如总结证监会或交易所执行XBRL如何影响财务报告。“应用”是在特定情况下可适当地使用，如分类财务报表行项目映射到相应的分类元素。“分析”是指分解资料，并解释各部分的能力，如解释报告附注披露的作用。“评估”需要根据标准做出判断或结论，如检验实例文档以确定是否符合证监会归档原则。“创造”是重组元素形成一个新整体，如做出实例文档扩展分类或进行鉴证检验。
表1显示了典型会计课程与修正的布鲁姆教育目标分类与匹配映射，当课程跨越多个认知过程水平或知识维度，则表明课程更重要，如中级财务会计II、国际会计、会计信息系统课程。
四、整合XBRL的会计课程体系设计
根据上述分析，笔者基于我国现有课程设计了一套整合XBRL知识的课程体系，分成入门级、基础级、应用级、扩展级四个层次，与传统的课程层次划分略有不同，具体如表2 ~ 表5所示。对于每一门课程需要解决三个问题：教学目的与动因、教学内容、教学任务。
1. 入门级课程体系。入门级课程一般是指会计学原理课程。这门课程通常介绍会计在企业和经济运作中的作用，这是引入XBRL的合适课程。初级阶段，一般只介绍关于XBRL的初步知识，教学中应强调XBRL在会计信息消费中扮演的角色。学生应在一个相对初级的水平形成XBRL信息使用者视角，教学目标分类是概念理解层次，如表2所示。2. 基础级课程体系。基础级课程包括成本和管理会计、中级财务会计等课程。这些课程涉及对内及对外财务数据的提供及使用，形成XBRL信息提供者与使用者的双视角，教学目标分类主要是事实概念理解与程序性应用分析层次，如表3所示。
XBRL应支持和整合这些关键性课程的学习目标，而不是成为一个独立的课程。将XBRL GL作为不同会计系统之间管理会计数据的传输方式，较之传统系统之间只传输财务数据， XBRL GL允许传输更多的内容。
3. 应用级课程体系。应用级课程体系包括高级财务会计、会计信息系统、财务报表分析与国际会计等课程。这些课程形成XBRL信息提供者与使用者双视角，教学目标分类主要是事实概念理解与程序性应用分析层次，如表4所示。高级财务会计课程整合的重点在于合并运用XBRL关键要素。AIS课程中应包括XBRL技术方面的详细知识。学生应学习关于建立实例文档的专业知识，基础阶段学习公认会计准则的分类学和财务报表基础很重要。财务报表分析与国际会计两门课程应结合教学，XBRL允许分析师更便利地获得关于公司更详细的披露信息，但因实体间差异和企业个别报告选择的不同，容易造成可比复杂性，甚至不同准则的分类标准不同也会造成这种差异。
4. 扩展级课程体系。扩展级课程如表5所示。涉及政府的顶层设计更需要法规的指引，在宏观环境与法规尚未完善的情况下，引入教学困难较大。但从长远看，随着XBRL报告的推广，政府部门与非营利组织也应采用XBRL提高自身报告透明度与监管水平，企业税收课程中所涉及的纳税申报及条例问题也有很大的讨论空间。由于财务报告固有的复杂性、相关分类法的复杂性，以及报告实体的选择问题，实例文档会产生不正确或误导性的信息，因此未来对XBRL报告的审计也是必须开展的。
五、结语
在财务报告价值链的实施中，XBRL涉及会计准则制定机构、证券监管机构和个别企业所面临的各种问题。因此，XBRL的教学更适合整合现有的会计课程。在国内和国际报告的环境下，如何运用XBRL披露数据，以及这些数据对股东、政府部门和其他利益相关者的影响与应用是XBRL学习的重点。
本文从两个维度进行分析：信息提供者视角着重于建立一个XBRL实例文档，而信息使用者视角侧重于如何使用XBRL分析数据。不同的课程与XBRL整合的深度各有不同。与修订后布鲁姆分类的教育目标相匹配，本文设计了入门级、基础级、应用级与扩展级四个层次整合XBRL的会计课程体系，并对其教学目标与动因、教学内容与教学任务进行了详细阐述。入门级课程解决一般概念和战略问题，而高阶课程更注重XBRL的细节。
由于XBRL的应用与推广尚处于发展期，因此不断增长的需求对XBRL会计教学提出了开放性要求。本文仅在体系框架上进行了探讨，未来在相关的教学案例与教材建设方面，仍有很大的研究空间。
主要参考文献：
屈涛．XBRL的中国路径［N］．中国会计报，2014-04-18．
Jackson S.， D. Durkee.．Incorporating
information literacy into the accounting curriculum［J］．European Accounting Review，2008（17）．
