【作　　者】
马贵兰

【作者单位】
广西经济管理干部学院，南宁530007

【摘　　要】

   【摘要】随着大数据、云计算等技术在业务和财务管理领域的不断渗透，管理会计的信息获取能力和应用价值也发生了深刻的变化。本文在分析管理会计信息质量特征和影响因素的基础上，提出在大数据环境下，通过加强业财融合管理，实现业务管理与财务管理系统的自动对接，打破传统业务与财务壁垒，丰富管理会计业财融合信息基础，不断细化管理会计信息颗粒度，获取多样化、多维度的管理会计信息数据，满足不断变化的企业内部管理决策信息需求，提升管理会计信息质量和价值。
【关键词】管理会计；业财融合；信息质量特征；多维度管理
【中图分类号】F234.3           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）35-0053-4   【摘要】随着大数据、云计算等技术在业务和财务管理领域的不断渗透，管理会计的信息获取能力和应用价值也发生了深刻的变化。本文在分析管理会计信息质量特征和影响因素的基础上，提出在大数据环境下，通过加强业财融合管理，实现业务管理与财务管理系统的自动对接，打破传统业务与财务壁垒，丰富管理会计业财融合信息基础，不断细化管理会计信息颗粒度，获取多样化、多维度的管理会计信息数据，满足不断变化的企业内部管理决策信息需求，提升管理会计信息质量和价值。
【关键词】管理会计；业财融合；信息质量特征；多维度管理
【中图分类号】F234.3           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）35-0053-4也以总体数据为主。因此，一方面，财务会计缺乏业务数据支撑，难以满足业务与财务融合的管理会计信息需求；另一方面，财务会计以总量数据为主，难以支撑企业内部划小单元管理的需求。在管理会计应用中，大多数情况下需要更细颗粒的信息支撑内部管理。其中，阿米巴模式就是一种通过划小管理单元提升价值创造的经营模式。阿米巴管理模式需要细分微小单元的核算数据支撑，如以单条生产线、单台生产机器、单个员工或单个营业网点等为核算单元。在大数据环境下，企业管理单元进一步精细化，不同的微小单元价值创造能力差异很大，若仍以传统的总量或平均数据级别为基础开展微小管理单元的考核管理，不但不能获得正确的决策支撑依据，甚至可能导致错误的决策结果（马贵兰，2015）。
为支撑阿米巴等微小单元的管理会计信息需求，管理会计核算体系就必须支撑更“细”的信息颗粒，只有“细”颗粒信息才能进一步创造价值。通过大数据，可以把管理会计信息进一步细分为超细数据颗粒，再通过组织归属逐个层级汇总，满足企业各个层级的管理数据需求。在这种划小管理组织的需求下，清单管理等模式应运而生。清单管理是指针对企业大量的复杂业务活动、管理活动和相关支持性活动，运用精益化思维，通过分析要素关联度和流转顺序，用表单清晰处理复杂的事件，形成以清单为单位的业财信息，满足管理者对微小单元的监督，避免由于监督的缺失而导致损失（田高良等，2015）。例如中国移动广西分公司的“客户价值体系”就是典型的以客户清单为单位的超细核算颗粒，通过核算单个客户的收入贡献、成本支出和利润等，支撑任意客户或客户群体的精细化管理，实现预算资源的优化配置和精准化投入，提升资源的投入效益。图1为超细分清单数据在企业内部管理中的应用流程图，通过清单级超细分数据颗粒搜集，逐级汇聚可以满足各类层级管理组织的管理会计需求，支撑划小管理单元的信息需要，实现管理会计信息价值创造能力的大幅提升。

2. 信息维度的多样性。管理会计信息是服务于企业管理当局的各项生产经营决策、控制的信息，管理当局的各项经营决策涵盖销售、投资、管理等各个领域，决策信息需求也会随着决策领域的变化而变得多样化，单一的财务信息已无法满足管理当局多样化的信息需求。而且，随着企业经营阶段和环境的不断变化，管理当局关注的焦点也不断变化，管理会计也必须提供多样化、多维度的信息，才能支撑管理当局不断变化的需求。多维管理会计信息是指在纷繁复杂的数据环境中，细分价值链条上的每一项活动，并通过业务清单全面记录业务的9W要素，分别是主干层次（Who主体、Whom对象、What内容）、辅助层次（When时间、Where空间、Way方式）和实现层次（Why目标、Warrant保证、Worth价值）（赵序海，2015）。再通过清单的类型、对象、组织、时间、执行人和归属团队等字段要素，结合不同的管理决策需求，形成不同维度的管理会计报表，满足企业不同领域、不同阶段的管理会计信息需求。
管理会计提供的信息维度越多、数据角度越丰富，其满足管理决策需求的能力越强、创造的价值也就越高。譬如，阿里巴巴集团对商户进行经营分析评价：若侧重分析不同行业的销售业绩，需要行业维度的管理会计报表；若侧重分析地区经营业绩，则需要以地区为维度的管理会计报表；若侧重分析各商户规模与经营业绩的关联关系，则需要商户清单级别的管理会计报表。再如，中国移动集团近年来推广的“多维度成本管理体系”就是典型的多维度管理会计。通过提供包括产品、客户、渠道、营销案、组织等多维度的管理会计信息，满足生产经营中各类管理需求，大幅提高管理会计信息的适应能力和使用范围。不同维度的管理会计信息，从不同的角度对企业生产经营情况进行审定，通过多维度、多视角开展分析，帮助企业管理当局做出更准确、更有价值的选择。
3. 信息“业财”的融合度。以价值管理为基础的管理会计，强调的是运用会计管理手段将企业价值链的全过程作为载体，充分有效地利用财务和非财务资源，实现企业利益相关者的预期，管理会计越来越重视非财务指标对传统财务控制的补充（田高良等，2015）。与财务会计仅从价值即“财”的角度进行核算不同，管理会计除了要对“财”进行精细核算外，还要对人、物、组织、业务量、信息及其与“财”之间的驱动关系进行核算。例如，在计算某个阿米巴组织的收入贡献时，除对其创造的收入进行精确核算外，还需要对该收入对应的销量进行核算。当阿米巴组织收入上涨，才能分析和判断是该阿米巴组织销售量上涨还是销售单价上涨，准确支撑管理当局对经营形势的判断。再如，在核算某个项目开发团队的成本时，除了核算成本耗用总数外，管理会计还需要核算与成本耗用相关的业务量驱动，包括用工数量、人员工资、产出业绩等。当项目的成本支出大幅增长时，可以准确掌握是用工数量上涨还是人均工资上涨，人工成本上涨是由于产出量增加驱动还是工作效率降低导致，进而精准判断经营的实际情况，以支撑经营管理层对这个团队的经营业绩考核。
管理会计的业财信息数据涉及企业内部的人、财、物、产、供、销全过程与收入、成本相关的一切业务信息，不同的企业会因行业特点、机构设置、产品差异和经营模式的不同而存在较大差异（张金昌，2015）。目前国家尚未从制度准则层面对管理会计明细报表的格式和内容做出统一规定，各企业在设计自身管理会计体系和报表时，需要结合企业自身的管理模式和流程，对业务和费用驱动关系进行全面梳理，制定出符合企业自身管理需求的业财融合管理会计报表。
4. 获取信息的及时性。对于管理会计信息而言，“及时性”是仅次于相关性的关键信息质量特征。“及时性”是指会计信息在管理决策需要的时间点恰好能及时传递给管理当局。“及时性”本身不能增加会计信息相关性和有用性，但“不及时”的会计信息却会侵蚀其相关性，使之变得没有价值，或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的、有价值的（会计信息质量特征研究课题组，2006）。信息的及时性是由信息的时效性引起的，任何信息的价值都有其时效性，且在某种程度上信息越及时其价值越高，尤其是管理会计信息，对及时性的要求更为严格。企业的生产经营环境瞬息万变，市场竞争环境复杂变化，企业经营决策所需的管理会计信息必须与企业当前及未来的经营环境相符合，才能帮助企业管理层做出正确的决策。若管理会计信息整理和传递过慢，企业的经营环境已经变化，过时的信息不但对决策毫无用处，甚至会导致错误的决策。与财务会计的“可靠性”不同，在管理会计实践中，企业管理当局往往愿意牺牲一定的可靠性和精确性，优先满足及时性的要求，这将大大提高管理会计信息的有用性，对于已经不符合环境的管理会计信息，即使数据再可靠，也对经营决策毫无用处。
三、业财融合对管理会计信息质量的作用
业财融合，指在业务管理的关键流程中融合财务管理的思路和要求，在财务管理中充分融合考虑业务管理实际和需求。具体来说包括两个方面：一方面是在全面梳理业务管理要素、管理逻辑、层次和业务流程的基础上，在业务流程的各关键环节中嵌入财务管理的要求，满足财务管理的风险管控和信息收集的目标，确保业务与财务基础的一致性；另一方面是在财务管理过程中，不仅要考虑财务管理的基本要求，还要充分结合业务管理的需求，通过业财融合的视角提供业务管理的优化建议，促进业务管理的优化完善，最终实现业务与财务的融合管理。管理会计必须建立在业财融合管理的基础上，才能有效提高管理会计信息质量，充分发挥管理会计价值创造的作用。
1. 业财融合管理是业财信息收集的必要前提。如前所述，管理会计报表信息除了需要与“财”相关的财务数据外，还必须具备人、物、业务量等与“量”相关的数据及两者的驱动关系，才能充分发挥管理会计信息的价值。但在传统的业务与财务管理模式下， 业务数据与财务数据存在天然鸿沟（李闻一等，2015），财务仅掌握总体经营和财务状况数据，而且主要以静态、平面、总体和事后的财务或业务报表数据为基础，无法从多角度、多层次挖掘业务与财务数字背后的“故事”，数据价值的能力十分有限。要获取支撑管理会计信息的业务与财务数据及其驱动关系，必须打通业务与财务壁垒，打破业务与财务的天然鸿沟，把财务管理融入业务管理，实现业财融合，通过业财融合支撑数据的获取。
（1）厘清业务与财务驱动关系，支撑业财信息收集。例如，在销量和收入方面，传统的财务会计不关心销量数据，仅需确保收入信息的真实性和准确性，但管理会计则必须厘清销量与收入之间的逻辑关系。在单价为唯一标准的企业中，业财逻辑关系的建立比较简单，仅需把销量、单价与收入之间的关系厘清，数据统计准确即可；但在单价不唯一的复杂定价环境下，业财驱动因素的梳理就较为复杂，需按不同的单价标准或者业务清单建立销量、单价与收入的逻辑和驱动关系。再如，在维修成本费用与工作量耗用的驱动因素梳理中，必须全面梳理维修类型、维修单价和维修费用之间的驱动关系，建立费用与业务耗用管理会计报表，才能满足管理会计业财信息的需求。
（2）嵌入业务管理流程，提升管理会计信息质量。全面梳理业财驱动因素，还需要将管理会计信息需求植入业务管理环节，通过嵌入业务管理，在业务发生的同时实现业务量、驱动单价与业务价值的同步统计和数据传送，确保数据质量。从理论上来说，财务本身不会生产数据，所有的数据均来自业务。一方面，通过财务管理嵌入业务系统，实现业务流程与数据传输流程的同步，从源头抓好数据基础，确保基础数据质量，确保业务与财务数据的逻辑一致性；另一方面，业务与财务融合管理，打破传统的业务与财务信息孤岛，实现业务与财务的信息融合。
2. 业财融合管理支撑超细分、多维度数据需求。财务会计是按照《企业会计准则》的要求进行科目和账套设置，是以面向投资者和外部使用者的需求为目标。但财务会计在面对管理会计的超细分、多维度的业财融合信息需求时无能为力。要完成基于业财融合的超细分、多维度的数据收集，必须以业财融合管理为基础。
（1）以业务清单为基础支撑超细分数据需求。企业的业务管理过程会产生大量的业务清单数据，这些业务清单产生的过程，也就是财务数据产生的过程。在传统的业务与财务割裂的管理模式下，受技术条件和财务会计关注内容的影响，业务产生的数据仅按照财务会计的基本要求汇总“价值”数据后提供给财务部门。业务清单中蕴含的大量管理会计信息并不是财务会计的信息需求，因而被舍弃，造成了业务与财务管理的天然鸿沟。在大数据、云计算的条件下，计算机系统的运算能力大幅提升，使得清单级别的数据处理成本大幅下降，这为大数据、超细分的管理会计信息收集提供了条件。过业财融合管理，把管理会计关键需求嵌入到业务管理和业务清单中，实现业务清单与管理会计信息清单的融合管理，在业务系统产生业务清单的同时，生成管理会计大数据、超细分的数据清单，从而为管理会计体系提供大数据信息基础。
（2）在业务流程中支撑“多维度”管理会计数据需求。虽然多维度的管理会计信息报表体系更能适应企业管理当局不同领域、不同阶段的决策信息需求， 但是“维度”并不是越多越好，关键是要符合业务管理的需要。多数企业管理当局对管理会计信息的“维度”需求，更多的是从业务视角提出，因此应充分结合业务管理过程的需求，设置“有用”的多维度管理会计报表。由于管理会计信息“维度”与业务管理相关，多维度管理会计报表信息也必须来源于业务管理过程，通过实施业财融合管理，把预先设置好的管理维度需求嵌入到业务管理中，在业务流程中完成多维度管理会计信息收集。
3. 业财系统对接提升管理会计信息质量。在传统的缺乏业财融合管理的环境下，业务管理系统与财务管理系统处于相互割裂状态，这也是业务与财务“鸿沟”形成的主要原因。在业财融合管理的环境下，业财系统对接是管理会计的基础和必要条件。图2为业财系统对接流程。

（1）业财系统对接能够实现数据自动归集。要搭建大数据、超细分、多维度的管理会计体系，则需要处理的业务数据与财务数据比传统的管理会计增多万亿倍，若仍然依靠手工方式进行数据交互处理，将耗用较高的人力、物力成本。因此，必须在业财融合管理的背景下，通过业务系统与财务系统自动对接，并在原有财务会计系统的基础上，开辟管理会计数据处理模块。业务系统产生的业务与财务清单按照管理会计信息需求格式，传送到管理会计模块进行汇总、归集和处理。同步按照财务会计管理的要求，以财务会计的格式传送到财务会计模块，实现管理会计数据与财务会计数据处理的自动化，降低数据处理成本。
（2）业财系统对接能够提升数据质量。通过业财系统自动对接，一方面，所有管理会计数据由业务系统产生后直接自动传送到财务管理系统，从而满足管理会计和财务会计的数据需求，减少数据流转过程中人工干预对数据的影响，从源头上确保数据的一致性，也防止多头数据的产生。另一方面，通过业务与财务系统对接，跟进管理当局管理会计信息要求，搭建管理会计应用模型，形成满足管理需求的常态化管理会计报表，提供报表数据获取的自动化和数据信息质量。
4. 业财融合提升管理会计的应用价值。业财融合的价值还体现在管理会计的应用上，管理会计信息来源于业务，经过财务处理后，最终要回到业务管理，为业务提供决策建议，才能发挥管理会计价值创造的功能，因此管理会计的应用也离不开业财融合。一方面，管理会计应站在业务的视角为业务提供决策，管理会计应用脱离了业务将变得毫无价值，在管理会计应用过程中，要充分考虑业务管理实际，结合业务管理特点和过程，提出符合业务管理实际的可操作建议。另一方面，管理会计的应用应充分尊重业务管理的实际问题，结合业务发展阶段和客观实际，提供可落实的业务建议。
四、小结与建议
管理会计体系的建设是一项长期的系统工程，管理会计信息质量也是一个不断提升的过程。管理会计信息质量与其数据颗粒度、多维度以及满足管理当局对决策需求的程度直接相关。在管理会计实际应用过程中，许多企业往往把焦点过多地放在对传统财务会计信息数据的挖掘上，而忽略了业务管理与财务管理融合对管理会计信息质量的影响。实际上，通过业财融合管理，把财务管理和管理会计嵌入到业务流程中，不仅可以满足管理会计信息在精细化、多维度、业财逻辑等方面的需求，提升会计信息的生命力和应用价值，还可以将业务与财务深度融合，使得财务管理更进一步了解业务，真正从业务管理的实际提供更有价值的管理会计信息。

主要参考文献：
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