【作　　者】
仇淑平1，2（副教授）

【作者单位】
1.天津科技大学食品安全战略与管理研究中心，天津300222；2.天津科技大学经济与管理学院，天津300222

【摘　　要】

  【摘要】对于我国食品企业而言，树立食品安全成本观，加强成本核算与分析，促使企业保障产品质量的同时提高企业经济效益，是食品企业的当务之急。在食品安全成本投入增加的背景下，需要对从采购环节、加工环节、流通环节到售后环节中所涉及的食品安全成本进行界定。由此形成的食品安全成本可以在成本报表和其他财务报表中显现出来，实现食品安全成本的可视化。可视化后的食品安全成本将是企业用于对内生产管理、风险管理，对外信息披露的重要依据。
【关键词】食品安全成本；可视化；敏感性分析；信息披露
【中图分类号】F275           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）34-0020-4  【摘要】对于我国食品企业而言，树立食品安全成本观，加强成本核算与分析，促使企业保障产品质量的同时提高企业经济效益，是食品企业的当务之急。在食品安全成本投入增加的背景下，需要对从采购环节、加工环节、流通环节到售后环节中所涉及的食品安全成本进行界定。由此形成的食品安全成本可以在成本报表和其他财务报表中显现出来，实现食品安全成本的可视化。可视化后的食品安全成本将是企业用于对内生产管理、风险管理，对外信息披露的重要依据。
【关键词】食品安全成本；可视化；敏感性分析；信息披露
【中图分类号】F275           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）34-0020-4验成本”科目，对于检测不合格的产品，应借记“管理费用”科目，贷记“检验成本”科目；对于负责进行检测食品安全的人工费用，借方应记入“管理费用——食品安全人工费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在加工环节需要分别在“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”科目下分别增设“食品安全材料”与“非食品安全材料”、“食品安全人工成本”与“非食品安全人工成本”、“食品安全制造费用”与“非食品安全制造费用”的明细科目。通过表2产品成本费用核算表可以更加直观地掌握企业食品安全成本的核算情况。为核算生产过程中专门用于食品安全的仪器设备价值，需要设立固定资产的二级科目“固定资产——食品安全设备”，同时设置“累计折旧——食品安全设备折旧”科目来记录专门用于食品安全固定资产的设备折旧。
在流通环节中增设“食品安全损失——流通损失”科目，用来核算食品在流通过程中，由于腐败变质造成的损失；其次在“流通费用”科目下设立二级科目“食品安全流通费用”，用来核算流通过程中产生的食品安全费用，借方登记实际发生的用于食品安全的流通费用，贷方登记预提的食品安全流通费用。
在销售环节设立新的会计科目“食品安全损失——赔偿损失”，用于核算食品安全的赔偿损失；企业年末可以根据当年的获利情况，建立“食品安全专项基金”，该基金来源于企业当年的税后利润，按照一定的比例进行计提，作为下年可以使用的食品安全专项基金。将该笔基金按照比例分为两部分：一部分用于下年加大食品安全方面的投入，例如给予食品安全政策执行优秀人员的奖励；另一部分专门应用于处理食品安全事件，作为发生食品安全事故的风险准备金以及补偿金等。
食品安全会计科目设置见表3。
举例来说：假设某公司是生产果汁的食品加工企业，该企业在采购鲜果的过程中，通过食品安全设备进行检测，检测合格的鲜果计入非食品安全成本进行投放生产，而腐败变质或者检测不合格的鲜果由于不能使用，直接计入食品安全成本，在生产过程中，由于保管不当，又有一部分鲜果腐坏变质，那么腐坏的部分则计入“直接材料——食品安全材料”，而能够继续用于生产的计入“直接材料——非食品安全材料”。
确认后的食品安全成本可以汇总在表4中（数值为架空），形成加入食品安全要素后的成本报告书。食品安全成本报告书可以清楚且直接地披露企业在各个环节所投入的食品安全成本，实现了食品安全成本的可视化。这种成本确认方法既满足了会计准则的相关要求，通过财务报表、社会责任报告书、CSR报告书等对外披露，还可以在报表附注中说明企业的食品安全会计政策与核算方法，企业为提高食品安全所采取的措施以及企业今后的发展目标，赢得良好声誉的同时满足了企业内部管理的需要。

五、食品安全成本的财务决策应用
随着食品行业的生产方式和经营方式的多元化发展，仅凭市场调查和主观臆断难以满足风险管理的需要。企业想要进行科学的风险管理还需要相应的技术支持。企业在确认食品安全成本的基础之上，可以通过风险定量分析对利润风险管理提供帮助，对单价、变动成本、食品安全成本、销量、固定成本在特定条件下发生变化时对利润所产生影响进行敏感性分析。
例：某食品企业生产一种产品，考虑食品安全成本因素后，产品销售单价40元，单位变动成本15元，单位食品安全成本10元，固定成本总额80000元，预计销售10000件。在变化率均为增加10%的情况下，可以采用利润敏感性分析对销售风险进行定量分析。敏感性计算结果见表5。

通过敏感性分析得出对该企业利润影响最大的因素是单价，随后分别是变动成本、销量、食品安全成本，最后是固定成本。食品安全成本对利润的影响程度低于单价、变动成本和销量。食品企业还可以通过期望值法、决策树分析法等其他分析方法对企业风险进行定性和定量分析，以保证在食品安全成本核算方法引入的前提下，为企业的领导层决策提供更加科学准确的信息。
随着食品安全成本可视化的实现，可以通过做成本费用比重，使食品安全成本或非食品安全成本中所包含的各项成本、费用的财务投入一目了然，成为企业财务管理、经营活动的重要信息源。食品安全活动必然产生成本，确定成本金额能够解释食品安全活动的效率。同时，企业还可以制订标准食品安全成本，随时与实际产生的成本做出对比，减少偏差，保障利润率。同时通过偏差率对各个环节有可能产生的食品安全事件进行预警，防患于未然，使之成为企业重要的经营决策信息。

食品企业在进行食品安全会计制度改革的过程中，可以扩大对财务数据、财务信息的披露范围，不仅对外披露财务报表，还可以对外披露采购、生产、流通、销售过程中涉及食品安全部分的会计信息和会计制度等。例如：可以披露采购过程中食品安全原材料检测合格率，可以披露生产过程中食品安全成本费用表等。企业通过食品安全财务信息的定量对外报告，以及企业食品安全政策的定性对外报告，改革并且完善企业食品安全信息的披露制度。企业管理者通过阅读企业财务信息披露，能够更好地通过财务数据来把握企业的未来发展动态，进而实现利润最大化、成本最低化的目标，建立产品安全程度高的良好企业形象，获得企业营业利润与社会形象的双赢，推进企业的可持续发展。

主要参考文献：
张骥．从食品安全问题浅析中国社会责任会计信息披露［J］．现代商业，2012（17）．
张志华．基于食品安全的企业会计改革和创新研究［J］．财会通讯，2013（7）．
彭亚拉，郑风田，齐思媛．关于我国食品安全财政投入的思考及对策——基于对比分析美国的食品安全财政预算［J］．中国软科学，2012（10）．