【作　　者】
范孝周 李寒俏

【作者单位】
江苏徐州

【摘　　要】
　　根据企业会计准则的要求，复杂股权结构的公司除要计算和列报基本每股收益外，还应根据稀释性潜在普通股的影响计算和列报稀释每股收益。稀释每股收益的计算公式如下：①可转换公司债券： 稀释每股收益=（期初净利润+假设转换所增加的净利润）÷（期初发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数）。②认股权证、股份期权：稀释每股收益=期初净利润÷（期初发行在外普通股加权平均数+增加的发行在外的普通股股数-按照平均市场价格发行的普通股股数）。在计算单项潜在普通股的稀释每股收益时，企业会计准则在可转换公司债券和认股权证、股份期权的稀释表述上存在差异，本文对此作一分析。
　　一、认股权证、股份期权口径下可转换公司债券的计算
　　在认股权证、股份期权行权时，发行的普通股可以分为两部分：一部分是按照平均市场价格发行的普通股，由于按平均市场价格发行，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用；另一部分是无对价发行的普通股，企业可利用的经济资源没有增加，但增加了发行在外普通股股数，因此具有稀释性。