【作　　者】
董卉娜

【作者单位】
南京大学商学院 南京 210093

【摘　　要】

      【摘要】本文从管理理论的发展入手，分析不同阶段的内部控制模式，寻找管理理论发展和内部控制演进的契合点，以此为基础探讨未来内部控制的发展方向。
　　【关键词】管理理论   内部控制   内部牵制   制度控制

      根据惯用的发展线索，可以将对应的内部控制模式描述为“内部牵制模式——制度控制模式——系统控制模式——综合控制模式”。通常人们从审计模式变化中来寻找这些模式的变化趋势，实际上也可以从管理理论的发展中寻找到这些模式变化的诱因。
　　一、职责分工理论与内部牵制模式
　　从原始的组织诞生开始，直至20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段。1776年，亚当·斯密在其发表的代表著作《国富论》中系统地论述了古典政治经济学的主要内容，其中涉及许多管理思想，分工理论进一步为内部牵制的实践提供了支撑。经济人的观点是亚当·斯密分工理论的基础，他对人性的这一分析对内部牵制思想的假设产生了深远影响。内部牵制思想的提出基于以下主观设想：两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。因此，还没有内部控制的说法时，《柯氏会计辞典》将内部牵制定义为：以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。