【作　　者】
甘娅丽（教授），龚明宇

【作者单位】
（贵州商业高等专科学校，贵阳 550004）

【摘　　要】
      【摘要】本文就《小企业会计准则》的实施情况，对贵阳市200多家企业进行问卷及征询调查，对执行力及效果进行分析，提出了加强执行力主体因素监控、强化执行力的管理机制建设，完善小企业准则体系特色，提高小企业执行力的动态运行风险控制
【关键词】小企业；会计准则；执行力；监督机制；风险控制《小企业会计准则》（简称《准则》）自2013年1月1日起在小企业范围执行以来，小企业有哪些困惑？执行效果如何？小企业对《准则》的评价又是如何呢？研究《准则》的执行，对小企业准则体系的完善与制度创新具有重大的意义。
一、调研综述
笔者以贵阳市小企业为调研对象，以抽样调查方法，以问卷、问询等形式开展了对中小企业执行会计准则情况的调查。调查所属行业类型有制造业、商品流通、餐饮、旅游、建筑安装、交通运输等，并通过工商税务部门，采取随机抽样的方式代为发放215份问卷，收回209份，剔除其中填写不完整视为无效的问卷8份，实际回收有效问卷201份，有效回收率为93.49%。
二、数据解读
（一）执行力主体分析
1. 关于执行准则的专业群体调查。调查表设计了会计专业、职业资格证、职称、学历等选项。从分析数据看，调查对象中从事会计工作人员占到了97%，3%为其他工作岗位；具有会计资格证的90%，10%为其他资格证；会计中高级职称占63%，大专及以上学历占95.5%。这说明调查对象数据可信度高，专业执行力的主观能力较强。
2. 关于准则执行的数量调查。问卷设计了执行准则类型的选项。从执行的量来看，执行《准则》的占70%，执行《企业会计准则》的占27%，说明执行数量较为理想。
3. 关于准则执行的质量调查。问卷设计了“《小企业会计准则》实施时间：2011年10月18日起执行；2013年1月1日起执行；不清楚”三个选项。结果显示，知道执行时间的占91%，其他为9%；同时设计了对其内容的了解情况选项，完全了解《准则》内容的只占33%，说明执行过程质量还有待提高。
（二）执行力客体分析
1. 关于准则执行管理机构调查。通过询问“贵单位有管理机构督促检查执行准则吗？”“应执行准则未执行准则有什么警示吗？”两个问题，85%回答没有，15%回答不知道。这说明管理机构对准则执行力的效果缺乏具体的管理措施，《准则》是否执行对小企业没有太大的影响。
2. 关于准则执行内在动因与实施难易度调查。问卷设计了“贵单位应执行未执行《小企业会计准则》，原因是：无外部需求压力、不了解《小企业会计准则》、其他”。结果80%的选择了无外部需求压力，其余为不了解等。
（三）执行力环境分析
1. 关于准则执行的内部环境调查。被调查对象中认为《准则》实施难点在于领导不重视的占12%，认为《准则》实施难点在于会计制度体系混乱的占15%，认为因素不确定的占85%。
2. 关于准则执行力外部环境调查。问卷设计了“您认为《小企业会计准则》有必要学习与宣传（可多选）：企业内部培训，电视专题讲座、组织经验交流、省级会计学会组织研讨”。结果表明，对外部多种形式的学习培训要求达到70%以上（培训、讲座、研讨等）。由此可见，多种形式的学习与培训是提高执行力质量与效果的有效方法。
3. 关于准则体系完善情况的看法。问卷设计了“您认为《小企业会计准则》内容体系已经足够完善”，回答否的占72%，回答是的占28%，说明其内容还有待完善。
4. 关于对准则执行过程中新旧制度准则之间转换的看法。问卷设计了“您认为《企业会计准则》与《小企业会计准则》的分工与衔接”，认为有必要的占13%，认为没必要的占87%。
5. 关于对核算与监督问题的看法。问卷设计了“贵单位在执行《小企业会计准则》过程中，会计核算与监督（可多选）”，5个选项中，认为财务管理明确的占27%，认为账户设置简明的占51%，认为核算更有灵活性的占46%，认为还有很多问题未解决的占39%。这说明认可度有待提高。
6. 关于会计政策对经营成果的调查。问卷设计了“《小企业会计准则》取消计提资产减值准备，对企业财务状况及经营成果造成的影响”，认为影响较小及无影响的占77%，认为影响非常大的占23%。
（四）执行效果分析
1. 关于准则执行后核算效果调查。问卷设计了“若您认为实施《小企业会计准则》有利于提高企业会计信息质量主要表现在（多选）：科目名称与《企业会计准则》一致，提高信息的可比性；消除了与税法的差异，更好地满足税务、银行等信息需求；避免了人为调节收入、费用、利润的风险；简化会计核算，强化了信息披露的要求；简化了财务报表，提高了财务报表的清晰度与实用性；企业可根据具体情况选择具体会计处理方法（如折旧计提方法）。”从数据来看：一是认为消除了会计与税法差异的占25%，二是避免人为调节利润的占39%，三是简化了财务报表提高实用性的占39%。调查结果较为分散，说明在对《准则》提高企业效率与效果的问题上存在不同看法。
2. 准则实施对小企业管理效果的调查。问卷设计了“您认为实施《小企业会计准则》的效果（多选）：能更真实地反映企业的财务状况，能向投资人提供更有用的会计信息，能向会计报告使用者提供更充分的会计信息，有利于提高企业的管理水平，有利于提高会计人员的素质。”从数据来看，选择能更真实地反映企业财务状况的占7%，提供投资人及相关人员有效信息的占57%，提高管理水平的占16%。这说明企业执行《准则》时，还存在信息有效性低、管理水平不高等状况。
三、透视执行力的影响因素
（一）执行力中的主体影响因素
1. 执行力中的领导因素。由于小企业的负责人对《准则》的实施不够重视，导致会计人员对《准则》的内容完全了解的只占33%，感觉制度体系具有难度的占85%。
2. 小企业内部会计组织机构的影响。很多小企业借助代理记账公司进行建账核算。因此，问卷中认为《准则》提高了小企业管理水平的只占16%。《准则》执行力的具体问题与效果，与记账公司的能力及自身管理联系在一起，记账公司本身对《准则》的理解与掌握程度，决定了《准则》执行力的效果。
3. 人力与执行成本因素的影响。部分小企业认为对以前执行的制度与准则进行转换，必然带来人力物力的耗费，出于转换成本所带来的短期利益受损考虑，执行力被削弱。同时由于会计人员的行为惯性，不愿接受准则变化对会计核算的改变，尤其是实行会计电算化的小企业，会计核算要求改变更多，会计人员业务素质也跟不上。
（二）执行力中的环境影响因素
1. 监管机制的作用影响。《准则》执行的监管部门是谁？五部委下发的《准则》并没有明确规定其执行及检查机关，对检查与执行力、执行效果与考核并没有真正意义上的约束机制。征税人也普遍认为，主管我国会计工作的是财政部门，但是长期以来，企业对准则的执行效果、执行质量、未执行承担后果并没有统一标准与考核检查，导致实际操作中形式与内容脱节、规范性差。而小企业在选择适用的核算制度时常受自己“利益”的影响，有利的便执行，不利的或影响不大的执行与不执行无所谓。
2. 多套准则的区分度影响。有近30%的小企业未执行《准则》，有高达87%的人认为《企业会计准则》与《准则》的分工与衔接没有必要。因此，存在多套准则在小企业并用的情况，这带来对执行力与执行质量评判的不确定因素。
3. 小企业价值观及自身利益的影响。有的小企业认为规范建账，全面约束了小企业的核算自由，无形被征税人全面监管，毫无避税、漏税甚至偷税的余地。不正确的认识与价值观使之缺乏执行《准则》的高效率，从而造成真实反映企业财务状况的不到10%，提供给外界投资者及相关人员的有效信息仅占57%。
（三）准则体系本身的影响因素
1. 准则执行范围的界定并不唯一。《准则》的第三条指出，符合规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。这说明执行《准则》与《企业会计准则》的主体区分并不十分明显。那为什么要制定《准则》呢？
2. 要素特色不明显。相对于《企业会计准则》，《准则》主要在资产、负债、成本、损益等核算科目内容方面有所删减或增加或更名，此外还以税法规定为基础降低了会计与税法之间的差异，其他方面与《企业会计准则》没有大的差别。
3. 解决小企业难题的效果不明显。小企业认为执行《准则》一是纳税需要，二是融资贷款需要。但是执行过程中，小企业感觉报表资料与贷款之间的联系问题尚未真正解决；而关于纳税，由于小企业的各种税负较重，尚未意识到国家对小企业规范管理、提高管理效率同时得到国家相应的税收优惠政策好处，从而处于规避税收心理较重的状态。
四、关于执行力的风险控制
（一）抓住“二八定律”，提高执行力
“二八定律”即在任何一组东西中，最重要的只占其中一小部分，约20%，其余80%的尽管是多数，却是次要的。在《准则》的执行过程中，应充分抓好20%的执行力因素及管理，以提高《准则》的执行效率，达到纲举目张的效应。
1. 加强小企业尤其是管理当局的执行《会计法》、《准则》的责任意识。《会计法》明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。因此，企业负责人、总会计师（或分管会计工作的负责人）、会计人员等是《准则》的执行主体。《准则》的执行主体可以统称为经营者，理解他们的利益和动机是强化《准则》执行的关键。
2. 加强《准则》执行过程中的管理与监督检查。从会计准则的出台到有效的贯彻执行，主要经历宣传、新旧协调、实施、意见反馈等过程。在执行过程中，宣传与解读是关键环节，而执行中的检查与监督是保障。因此，执行力与评估检查、执行信息反馈是有机结合体。在执行主体中明确实施责任人，在外部监督管理部门明确检查管理机关，对于加强指导与监督十分重要。
（二）宏观监管机制控制
1. 明确“五部委”的监管职责。首先，充分发挥财政部对《准则》的宣传、解读、培训指导作用。其次，充分发挥工业和信息化部从定性、定量、级次变化方面对小企业确认的作用。再次，充分发挥税务部门和银行金融机构在小企业业务执行与《准则》关联的关系作用，使融资、税收征纳、企业缴纳形成统一体。
2. 强化税务部门的业务指导与《准则》执行合力作用。一方面，税务部门要说明《准则》的施行为小企业提供了诸多税收优惠，以促进其提升执行力。另一方面，小企业应增强责任意识，按章纳税。税务部门对小企业未按《准则》要求设置会计账簿等不规范行为，及时反映给主管会计管理工作的财政部门，由财政部门进行处罚，从法制层面提高小企业执行《准则》的自觉性。
3. 强化银行对小企业贷款审核与执行《准则》的合力作用。作为信贷部门的银行从提供贷款的信息要求上，促进《准则》在小企业中的执行。因为，《准则》有效规范了小企业会计核算，为金融机构提供了信贷决策依据，降低了金融机构的信贷风险，小企业的融资难问题将会得到缓解，从而增强《准则》的执行力。
（三）文化建设控制
1. 提升小企业管理者及会计人员遵守法律规章的自觉性。小企业管理者及会计人员应自觉遵守国家法律法规、部门会计核算行为规范，加强企业内部控制建设。小企业的文化建设，核心内容是诚信、创新。
2. 提升税务征收管理人员综合素质，提高准则执行力。必须建立税务征管复合型人才机制，税收征管人员不仅要熟悉国家税收法律法规，同时应掌握会计核算规章，了解《准则》与税法的差异，提升对《准则》的实施力度。
3. 提升小企业会计人员及其代理记账公司的准则执行力。加强对小企业会计人员的准则培训力度，使其对《准则》理解与掌握，从而更好地执行。小企业自身建章立制的能力不足时，可以借助代理记账公司、会计师事务所等外力建立健全账簿。
（四）信息反馈控制
1. 税务申报网络系统的信息反馈管理控制。税务申报网络系统，通过利用小企业与税务部门的关系，汇总实施应该执行《准则》的小企业数量，掌握反馈情况。
2. 利用企业信息公示加强信息反馈控制。2014年10月1日起施行的《企业信息公示暂行条例》规范了企业年度报告内容，据此可以获取执行《准则》的情况，归类《准则》执行力的信息反馈，从企业行政管理上加强《准则》的指导、管理和监督。
3. 财政部门专业性的信息反馈与沟通。财政部门应加强信息的反馈渠道建设，定期对会计准则体系进行经验总结，鼓励先进与创新，促进《准则》的执行与体系的专业化建设。
（五）准则内涵控制
1. 创新准则体系建设，控制执行力风险。对小企业资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督，做出必要规范。拓宽小企业财务管理内容，将企业经营风险、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容。同时，应加入内部控制的基本内容。
2. 创新准则核算体系的设计，突出报表体系与会计科目设置。在报表的内容设计上应体现小企业对外界如税务、银行、经营合伙者等的利益关系要求，同时体现内部控制的需要；在财务报表分析方面，列出主要分析指标的计算，如资产负债率、利润率、费用率等分析指标；根据报表项目直接设置一级会计科目，使科目从名称到内容都与报表内涵相适应，体现小企业的特色核算。
3. 创新小企业会计人员的继续教育，提高人员素质与执行力水平。将负责《准则》培训的各高校、会计学会、财政部门统一协调，分工合作完成从《准则》宣传、背景解读、内容培训、考核、调研、信息反馈、必要修订的良性循环，提高《准则》的执行力。在继续教育过程中，将新准则继续教育划分为两个阶段，一是初始阶段的学习、解读、应用，二是后期的执行、反馈与问题。前者完成《准则》的理解、执行，而后者解决《准则》执行力、问题与调研。
主要参考文献
财政部.小企业会计准则.财会［2011］17号，2011-10-18.
王金龙.《小企业会计准则》执行力分析——基于纳税关系的二维结构角度［J］.财会通讯，2013（31）.
【基金项目】2013 年中国商业会计学会项目（中商学字［2013］13号）