【作　　者】
段玉玉

【作者单位】
（中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221008）

【摘　　要】

      【摘要】本文以团购业务中的两种典型团购模式为例，从团购网站和商户的角度，对网络团购的一般交易流程及账务核算思路进行了归纳，以期为制定规范统一的网购交易业务核算流程提供相应建议。
【关键词】网络团购   流程   核算

网络团购的发展如火如荼。笔者拟从团购网站和商户的角度，结合会计核算的相关原则，举例分析网络团购业务的具体会计核算流程。
一、网络团购的一般交易流程及账务核算
根据团购标的物的不同，网络团购的模式可分为实物模式和电子券模式两种。
1. 实物团购模式的交易流程及账务核算。
例1：A企业（增值税一般纳税人）委托M团购网站推出一款团购业务，低价出售办公椅1 000把，办公椅单位售价为2 000元（含税价），单位生产成本为1 500元，双方约定的佣金率为货款的0.3%。截至团购活动结束日，累计售出办公椅920把。消费者通过第三方支付平台支付货款，第三方支付平台按货款的0.05%收取手续费。M团购网站通过物流公司将货物发出，支付物流费用200元。
（1）M团购网站的账务核算。
客户提交订单，M团购网站收到第三方支付平台结算的货款，根据已付款成功的订单汇总记录，做如下会计分录（第三方支付平台扣除的手续费作为财务费用入账）：借：银行存款1 839 080，财务费用920（2 000×920×0.05%）；贷：应付账款——A企业1 840 000。
商品运达、客户验收无误后，M团购网站向A企业支付货款，同时收取0.3%的佣金：借：应付账款——A企业1 840 000；贷：主营业务收入5 520（2 000×920×0.3%），银行存款1 834 480。
M团购网站以现金向物流公司支付物流运输费：借：销售费用200；贷：库存现金200。若团购网站与物流公司签有定期结算协议，则作“应付账款——物流公司”入账。
计提营业税：借：营业税金及附加276；贷：应交税费——应交营业税276（5 520×5%）。
（2）A企业的账务核算。
A企业委托M团购网站为其代销，商品发出，根据商品领取记录单，做如下会计分录：借：委托代销商品1 380 000；贷：库存商品1 380 000（920×1 500）。
客户确认收货，可作销售处理，在确认销售收入的同时结转销售成本：借：应收账款——M团购网站1 840 000；贷：主营业务收入1 572 649.57［2 000×920÷（1+17%）］，应交税费——应交增值税（销项税额）267 350.43。借：主营业务成本1 380 000；贷：委托代销商品1 380 000。
收到M团购网站扣除佣金后的商品销售款，根据银行收账记录单，做如下会计分录：借：银行存款1 834 480，销售费用5 520（2 000×920×0.3%）；贷：应收账款——M团购网站1 840 000。
2. 电子券团购模式的交易流程及账务核算。
例2：B俱乐部委托N团购网站推出一款团购业务，即仅需10元便可获得凭电子券享受价值180元的健身周卡一张，双方约定的佣金率为团购金额的2%。截至团购活动结束日，累计有500名消费者生成订单。在电子券有效期内，共有480名消费者持券消费。
（1）N团购网站的账务核算。
客户提交订单，N团购网站收到健身周卡订单支付款，根据已付款成功的订单汇总记录，做如下会计分录：借：银行存款5 000；贷：预收账款——客户5 000。
团购活动结束后，将50%的款项划拨给B俱乐部，并取得相应佣金收入：借：预收账款——客户2 500；贷：银行存款2 450，主营业务收入50（2 500×2%）。
当生成订单的50%消费者实现消费时，将30%的款项划拨给B俱乐部，并取得相应佣金收入：借：预收账款——客户1 500；贷：银行存款1 470，主营业务收入30（1 500×2%）。
电子券到期时，20名消费者未在规定消费期限内实现消费，遂将16%的款项划拨给B俱乐部，4%的款项退回至消费者原支付账户，并取得相应佣金收入：借：预收账款——客户800；贷：银行存款784，主营业务收入16（800×2%）。借：预收账款——客户200；贷：银行存款200。若该团购业务不支持过期退款，则作“营业外收入”入账。
计提营业税：借：营业税金及附加4.8；贷：应交税费——应交营业税4.8［（50+30+16）×5%］。
（2）B俱乐部的账务核算。
团购活动结束后，收到N团购网站支付的50%的团购款，并支付相应佣金：借：银行存款2 450，销售费用50；贷：未实现收入2 500（500×10×50%）。
当生成订单的50%消费者实现消费时，收到N团购网站支付的30%团购款，支付相应佣金并确认收入：借：银行存款1 470，销售费用30；贷：未实现收入1 500（500×10×30%）。借：未实现收入2 500；贷：主营业务收入2 500（500×10×50%）。
电子券到期时，收到N团购网站支付的剩余团购款，支付相应佣金并确认收入：借：银行存款784，销售费用16，未实现收入1 500；贷：主营业务收入2 300（500×10×46%）。
计提营业税：借：营业税金及附加240；贷：应交税费——应交营业税240［（2 500+2 300）×5%］。
二、网络团购的特殊业务账务核算
1. 附有商品退货权交易的会计核算。实物团购模式下可能会出现高退货率的现象，商户为维持信誉，通常与消费者签订退货方面的合约条款，赋予商品退货权。
例3：接例1，假设货物成交后，有2份订单要求退货。收到退货时，A企业做冲减收入与成本的会计分录：借：主营业务收入3 418.8［2 000×2÷（1+17%）］，应交税费——应交增值税（销项税额）581.2（3 418.80×17%）；贷：应收账款——M团购网站4 000。借：库存商品3 000；贷：主营业务成本3 000（2×1 500）。
2. 附有优惠券交易的会计核算。优惠券活动指团购消费时团购网站给予客户的优惠协议，是吸引消费者再次消费的营销策略，顾客凭借优惠券，可获取相当于优惠券金额的价值减免。
例4：接例2，假设B俱乐部向持券消费的480名消费者发放了价值2元的优惠券，供下一次团购时使用。B俱乐部做如下会计分录：借：销售费用960；贷：预计负债960。消费者使用优惠券时，再冲减“预计负债”。
主要参考文献
财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，2006