【作　　者】
张翠玉 郑晓冰

【作者单位】
（深圳市第五人民医院 深圳 518001）

【摘　　要】

      【摘要】《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》提出，执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在医院“大账”中按照新制度进行会计处理，但新制度对相关业务处理方法没有具体的规定。笔者联系实际工作经验，对基建账并入医院“大账”的账务处理进行了相关探讨，以求提高会计信息质量。
【关键词】基建账   医院“大账”   会计分录

一、新制度下基建账并入医院“大账”的相关规定
新《医院财务制度》规定：“医院基本建设投资财务管理除按照本制度执行外，还应执行国家基本建设投资方面的财务管理制度。”新《医院会计制度》规定：“医院对国家基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按照国家有关规定单独建账、单独核算。”
《医院会计制度》对基建账并入医院“大账”的会计核算未作具体规定，只有《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》提出：医院应当在新账中“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程支出；在执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。
二、基建账并入医院“大账”的难点
基建账按照《国有建设单位财务会计制度》核算，医院“大账”按照《医院会计制度》核算，在科目设置、会计分录、核算要求等方面完全不同。在新制度中，医院“大账”权益类科目中增设了“待冲基金”科目，反映医院使用财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。所以，对于使用财政拨款购建的工程要通过“待冲基金”科目来核算。
三、基建账并入医院“大账”的账务处理
为了清晰地说明基建账并入医院“大账”的详细内容，笔者逐笔列举了主要会计分录。实际工作中可在月末结账时，按基建账“科目发生额汇总表”编制会计分录，将基建账并入医院“大账”。针对增记“待冲基金”科目的不同时间，笔者提出两种账务处理方式供选择。
（一）在收到基建拨款时，贷记“待冲基金”科目
医院“大账”设“其他应收款——基建资金”作为过渡科目，核算两账之间的往来结算，月末并账时予以抵销，当月本科目应无余额，符合企业合并财务报表的规律；设“财政补助收入——项目支出补助——基建支出补助”、“财政补助支出——项目补助支出——基建支出”明细科目，核算基建拨款的收入和使用情况；设“财政补助结转——基建工程结转”明细科目，核算财政基建资金的结余情况；设“待冲基金——待冲财政基金——基建工程”明细科目，核算医院使用财政资金购建工程所形成的资本性支出。
1. 收到财政基建拨款时。基建账：借：银行存款——AA；贷：基建拨款——本年预算拨款。医院“大账”：借：银行存款——基建户；贷：财政补助收入——项目支出补助——基建支出补助。借：财政补助支出——项目补助支出——基建支出；贷：待冲基金——待冲财政基金——基建工程。
2. 医院自筹基建资金转入基建账时。基建账：借：银行存款——AA；贷：基建拨款——本年自筹资金拨款。医院“大账”转出自筹资金时，借：其他应收款——基建资金；贷：银行存款——BB。月末并账时，医院大账冲减“其他应收款——基建资金”科目，当月无余额。借：银行存款——基建户；贷：其他应收款——基建资金。
3. 基建工程向银行借款筹资。基建账：借：银行存款——AA；贷：基建投资借款——××银行。医院“大账”：借：银行存款——基建户；贷：长期借款——××银行。
4. 支付工程进度款、购买设备、支付设计等其他费用时。基建账：借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资；贷：银行存款——AA。医院“大账”：借：在建工程——基建工程；贷：银行存款——基建户。
5. 财政资金未到账，医院“大账”垫付工程款时。基建账：借：建筑安装工程投资；贷：其他应付款——医院大账。医院大账支付工程款时。借：其他应收款——基建资金；贷：银行存款——BB。月末并账时，医院“大账”冲减“其他应收款——基建资金”，本月无余额。借：在建工程——基建工程；贷：其他应收款——基建资金。
6. 基建账归还医院“大账”垫付款时。基建账：借：其他应付款——医院大账；贷：银行存款——AA。医院“大账”收到垫付款时。借：银行存款——BB；贷：其他应收款——基建资金。月末并账时，医院“大账”冲减“其他应收款——基建资金”科目，本月无余额。借：其他应收款——基建资金；贷：银行存款——基建户。
7. 工程完工交付使用时。基建账：借：交付使用资产；贷：建筑安装工程投资，设备投资，待摊费用。医院“大账”：借：固定资产；贷：在建工程——基建工程。借：待冲基金——待冲财政基金——基建工程；贷：待冲基金——待冲财政基金——固定资产。
8. 基建账次年年初建立新账时。基建账：借：基建拨款——本年预算拨款；贷：基建拨款——上年预算拨款。借：基建拨款——本年自筹资金拨款；贷：基建拨款——上年自筹资金拨款。核销工程时。借：基建拨款——上年预算拨款，基建拨款——上年自筹资金拨款，基建投资借款——××银行；贷：交付使用资产。医院“大账”不做财务处理。
9. 小结。在基建账收到财政拨款时，医院“大账”除增记财政补助收入外，还同时借记“财政补助支出”科目，贷记“待冲基金”科目，即按基建拨款金额反映了使用财政资金购建工程所形成的待冲基金。这样处理的优点：一是符合政策规定，按基建账中“基建拨款”科目余额，增记医院大账的“待冲基金”科目。二是容易对账，月末医院“大账”中“待冲基金——待冲财政基金——基建工程”科目的余额应等于基建账的财政拨款余额，保证了并账过程的正确性。缺点：医院“大账”在工程建设期间不能反映财政资金的使用和结余情况。
（二）在使用财政资金支付工程款时，贷记“待冲基金”科目
1. 收到财政基建拨款时。基建账：借：银行存款——AA；贷：基建拨款——本年预算拨款。医院“大账”：借：银行存款——基建户；贷：财政补助收入——项目支出补助——基建支出补助。
2. 支付工程进度款、购买设备、支付设计等其他费用时。基建账：借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资；贷：银行存款——AA。医院大账：借：在建工程——基建工程；贷：银行存款——基建户。借：财政补助支出——项目补助支出——基建支出；贷：待冲基金——待冲财政基金——基建工程。
其他环节的会计分录与第一种账务处理方式相同，这里不再赘述。
3. 小结。在基建账支付工程款时，医院“大账”借记“财政补助支出”科目，贷记“待冲基金”科目，即按工程付款金额反映使用财政资金购建工程所形成的待冲基金。这样处理的优点：医院“大账”能够反映财政资金的使用和结余情况，时间上与基建账同步。缺点：如果“在建工程”项目是多渠道筹资购建，还须建立辅助明细账，登记各项工程财政拨款的使用情况，以便并账时增记“待冲基金”科目，增加了工作量。
主要参考文献
中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2011