【作　　者】
范颖茜

【作者单位】
（辽东学院会计学院 辽宁丹东 118001）

【摘　　要】
      一、政策性搬迁业务“搬迁收入”、“搬迁支出”的核算
根据国家税务总局2012年发布的《企业政策性搬迁所得税管理办法》的规定，企业政策性搬迁过程中的所得税事项，应单独核算，否则不得执行本办法规定。因此相关企业应设置“递延收益”科目，加以单独核算。“递延收益”下设“搬迁收入”和“搬迁支出”两个二级科目。企业的搬迁收入，包括搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入。企业可以在“搬迁收入”二级科目下设置“搬迁补偿收入”和“搬迁资产处置收入”两个三级明细科目；同样，企业可以在“搬迁支出”二级科目下设置“搬迁费用支出”和“搬迁资产处置支出”两个三级明细科目。
例：甲工业企业原厂区位于市中心，对周围环境有一定污染，政府规划将其搬迁到郊区。政府给予安置及停产损失等补偿1 000万元，甲企业的机器设备等固定资产均搬迁到新厂区，发生搬迁费150万元；厂房等建筑物拆迁取得资产的变卖收入200万元，厂房等建筑物的账面原价3 000万元，已计提折旧1 900万元（会计分录金额以万元为单位）。
（1）甲企业收到政府给予1 000万元的经济补偿时，会计处理为：借：银行存款1 000；贷：递延收益——搬迁收入（搬迁补偿收入）1 000。
（2）甲企业拆迁厂房等建筑物，并取得厂房等建筑物的变卖收入200万元时，会计处理为：借：银行存款200；贷：递延收益——搬迁收入（搬迁资产处置收入）200。
（3）甲企业支付各种搬迁费用时，会计处理为：借：递延收益——搬迁支出（搬迁费用支出）150；贷：银行存款150。
（4）结转变卖及处置各类资产的净值。借：递延收益——搬迁支出（搬迁资产处置支出）1 100，累计折旧1 900；贷：固定资产30 000。
二、政策性搬迁业务搬迁资产的核算
根据国家税务总局的规定，企业搬迁过程中被征用的土地，采取土地置换方式的，换入土地的计税成本应按被征用土地的净值，加上换入土地投入使用前发生的各项费用支出之和确定，在投入使用后，按税法的规定年限进行摊销。
企业搬迁的资产，在核算时，如果是简单安装或不需要安装即可继续使用的，应该在该资产重新投入使用后，按尚未折旧或尚未摊销的年限，继续计提折旧或摊销；对于需要进行大修理才能重新使用的，应按该资产净值加上大修理发生的支出，确定该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按尚可使用年限计提折旧或摊销；对于企业搬迁过程中新购置的资产，应按税法的规定，计算确定资产的计税成本及折旧。
接上例，企业搬迁中被征用的土地，账面原价4 000万元，已计提摊销1 000万元，政府采取土地置换的方式，在郊区无偿划拨给甲企业一块土地，甲企业建造厂房等固定资产发生支出2 500万元；甲企业的机器设备等固定资产搬迁到新厂区，简单安装或不需要安装即可投入使用；甲企业的搬迁工作2年后结束。
（1）甲企业取得无偿划拨土地的会计处理为：借：无形资产——郊区某土地3 000，累计摊销1 000；贷：无形资产——市区某土地4 000。
（2）甲企业建造厂房等固定资产：借：固定资产2 500；贷：银行存款2 500。
（3）甲企业的机器设备等固定资产搬迁到新厂区，简单安装或不需要安装即可投入使用，不需要进行会计处理，从投入使用后开始计提折旧即可。
三、政策性搬迁业务的所得税处理
接上例，假设甲企业的搬迁工作2年后结束。该企业搬迁应税所得=1 000+200-150-1 100=-50（万元）。
据规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，先不计入当期的应纳税所得额，等搬迁完成之后再进行汇算，用搬迁收入减去搬迁支出后的余额为搬迁所得。企业应将搬迁所得转入当年的应纳税所得额，如果搬迁收入减去搬迁支出等于负数，可视为搬迁损失，在搬迁完成年度一次性扣除，也可以从搬迁完成年度起分3年，在税前均匀扣除。
由于甲企业搬迁所得为负数，即发生了搬迁损失。如果采用第一种方法进行税务处理，应做如下会计处理：借：本年利润50，递延收益——搬迁收入（搬迁补偿收入）1 000、——搬迁收入（搬迁资产处置收入）200；贷：递延收益——搬迁支出（搬迁费用支出）150、——搬迁支出（搬迁资产处置支出）1 100。
如果采用第二种方法进行税务处理，应做如下会计处理：借：长期待摊费用——搬迁损失50，递延收益——搬迁收入（搬迁补偿收入）1 000、——搬迁收入（搬迁资产处置收入）200；贷：递延收益——搬迁支出（搬迁费用支出）150、——搬迁支出（搬迁资产处置支出）1 100。