【作　　者】
曾海帆

【作者单位】
四川财经职业学院会计系

【摘　　要】
对于提供劳务交易的结果能够可靠估计的，《企业会计准则第14号——收入》第十二条规定：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。
从上述规定可以看出，企业在确定完工进度（完工百分比）时采用的标准具有选择性，可以根据具体情况选择上述三种方法中的任意一种。从表面上看，该规定既体现了企业会计准则的规范性，也有利于会计人员对经济业务进行合理的职业判断。但在实际操作中，这种具有选择性但不具有顺序性的应用规范，可能会导致会计核算中的一些问题。
举例说明如下：
例：长江公司于2012年12月1日接受一项软件开发任务，开发期为6个月，合同总收入为600 000元，至年底已预收款项440 000元，实际发生开发费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还将会发生开发费用220 000元。经专业测量师测量，至2012年12月31日，该软件开发的完工进度为60%。假定该公司按照“已完工作的测量”方法确定完工进度。
长江公司会计处理如下：
2012年12月31日确认收入＝600 000×60％－0＝360 000（元）
2012年12月31日结转成本＝（280 000＋220 000）×60％－0＝300 000（元）
①实际发生劳务成本时，借：劳务成本280 000；贷：应付职工薪酬280 000。
②预收劳务款时，借：银行存款440 000；贷：预收账款440 000。
③2012年12月31日确认收入时，借：预收账款360 000；贷：主营业务收入360 000。
④2012年12月31日结转成本时，按照上述方法应该结转成本300 000元，但是本期实际发生的劳务成本只有280 000元，这将会导致多结转成本20 000元，造成营业成本虚增和利润不实。如果为了避免虚增营业成本而选择结转成本280 000元，则虽然反映了实际发生的劳务成本，但存在的问题就是“完工百分比”对于收入和费用处理的“另眼相待”，不符合配比原则，会导致会计处理复杂化。
出现上述问题的原因就在于确定完工百分比时，“已完工作的测量”和“已经发生的成本占估计总成本的比例”同时出现且存在差异。在本例中已发生成本和将发生成本都是已知的或可确定的，但却采用“已完工作的测量”方法确定完工百分比。在这种情况下，如果再用完工百分比法去确认成本，自然就会出现上述矛盾。
从确定完工百分比的三种方法的客观性分析，只要企业的成本核算制度和预算管理制度健全，则“已经发生的成本占估计总成本的比例”不仅比“已完工作的测量”和“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”更具客观性，而且更能反映收入和费用的相关程度，更符合配比原则。为了解决这一问题，笔者建议，既要坚持确定完工百分比时采用方法的规范性，也要确定方法的顺序性。即在确定完工百分比时，应该首先选择“已发生成本占估计总成本的比例”方法，如果成本信息难以取得或者成本信息不客观，再选择“已完工作的测量”或“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”方法。○