【作　　者】
卢登琴

【作者单位】
（重庆工商大学会计学院 重庆 400067）

【摘　　要】

      【摘要】生物资产是农业企业的一项重要资产，本文主要是针对生物资产准则中存在的问题进行分析，并提出相应的改进方法，以期使会计工作者通过本文更好地掌握生物资产会计准则，指导会计实践操作。
【关键词】生物资产   消耗性生物资产   生产性生物资产   公益性生物资产

      我国《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称准则）规定，生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，它们在一定条件下能够通过生长、退化、生产、繁殖在数量上和质量上发生改变，具有生物转化的能力。我国生物资源种类繁多，主要分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的或者在将来收获为农产品的生物资产，其确认、计量和披露与存货的处理原则有一定的相似性；生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产，其处理原则与固定资产相似；公益性资产是指以改善大自然环境为主要目的的生物资产，其处理原则与无形资产相似。但是，生物资产具有自身繁衍的能力，在进行实际处理时，往往与存货、固定资产和无形资产的处理存在较大差别，在实际处理过程中还存在较多的问题。
一、生物资产准则在实际运用中所暴露的问题
（一）消耗性生物资产