【作　　者】
何雨薇 李小梅 干胜道（博士生导师）

【作者单位】
（四川大学工商管理学院 成都 610065）

【摘　　要】

      【摘要】企业会计准则对利润表三要素重新进行了定义，增加了利得、损失两个要素，并对利润表进行重新编排，确定了会计收益向综合收益转变。本文梳理了关于利润表改进的大量文献，就各家观点和利润表改进方案进行了综述与评价。
【关键词】利润表   公允价值变动损益   投资收益   利得   损失

  一、利润表的不足
1. 划分“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”的理论依据不足。在会计要素的关系上，我国会计准则规定，利得和损失从属于利润和所有者权益，并且分别列报于利润表和资产负债表。与之不同，IASB将利得和收入合并为“收益”；FASB采用小口径定义，利得、损失、收入和费用同为会计要素；ASB采用大口径定义，“利得”和“损失”分别包含“收入”和“费用”要素。国际上给予了收入、费用、利得和损失同等地位，或将其划分为四个独立要素，或采用广义概念。而我国会计准则对会计要素的划分与国际做法差距甚远。这样使得收入、费用要素凌驾于利得和损失之上，不利于综合收益观的全面贯彻。同时，新准则也没有明确给出划分“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”的依据以及它们的本质区别，只是采用列举的方式说明这两部分内容包括哪些项目（许文静，王君彩；2011）。同属于未实现损益，却在不同报表中反映，这种做法有损会计信息的清晰性。