【作　　者】
何荣庆

【作者单位】
甘肃天水天光半导体有限责任公司

【摘　　要】
　　企业在接受税务检查后，如果当年发生查补税款，除按时足额上缴国库以外，还需要做好自身账务调整，否则可能会引起新的涉税问题，使企业产生不必要的损失。假如，某企业于2009年2月份给某客户销售产品一批，价值50 000元（含税），货已发出，款未收到。由于客户对产品质量尚有争议，该企业暂未开具发票，也未申报增值税。2009年5月份税务机关检查时对该企业做出了“补交增值税7 264.96元，罚款一倍”的处理决定，该企业于2009年5月份交纳了查补税款，并做了账务调整。会计分录为：借：营业外支出——查补税款7 264.96，营业外支出——罚款7 264.96；贷：银行存款14 529.92。
　　该企业认为，反正税也交了，款也罚了，税款和罚款都从“营业外支出”科目列支，已交税金不并入当年数，这样处理既简单也不应该再有问题。其实不然，这样处理不仅没有调整好现在的账务，而且会给以后造成至少两个方面新的涉税问题：其一，产品质量纠纷问题解决以后，肯定还得给客户开具发票，而这时就会出现重复征税的问题，多提销项税额7 264.96元。其二，年终汇算企业所得税时，从“营业外支出”科目中列支的税款7 264.96元还得调增应纳税所得额，因为增值税属于价外税，不能税前列支。这样一来，企业的一项涉税问题就变成三项涉税问题，也就为企业造成了新的不必要的损失。