【作　　者】
贾 灿 王 勇

【作者单位】
山东经济学院

【摘　　要】
    国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）为了建立一套全球适用的高质量的会计准则，对现有的国际会计准则（ＩＡＳ）进行了修订，修订后的准则项目统称为国际会计准则改进项目。在改进的１３项国际会计准则中，ＩＡＳ２１《汇率变动影响》首次启用功能货币的新概念，并对此进行了明确的界定。本文拟对ＩＡＳ２１改进项目所体现的功能货币观念作一探讨。
　　一、功能货币的内涵
　　改进前的ＩＡＳ２１将“报告货币”定义为编制财务报表所采用的货币。其概念本身包含了两层含义：①计量货币，即主体计量财务报表项目所采用的货币。这里，“主体”一般指以营利为导向的企业。ＩＡＳ用“主体”代替“企业”这一术语，只是使表达更为中性，并没有改变原来的涵义。②列报货币，即主体编报财务报表所采用的货币。
　　功能货币观认为，会计系统中同一货币具有两种功能：计量功能和列报功能，货币的计量功能和列报功能是可以分离的。也就是说，一项资产的计量货币和列报货币并不一定是同一种货币。