【作　　者】
韩 颖 陈 旸

【作者单位】
西南财经大学

【摘　　要】
      会计理论是一个前后连贯、逻辑严密的框架结构，作为会计研究起点的目标理论对逻辑推演下游的合并会计报表理论必然具有重大的影响和指导作用。本文试图探析主体观与决策有用观之间的内在联系，以为会计理论研究和合并会计报表准则制定提供有益的理论参考。
　　一、主体观和决策有用观的主要观点
　　主体观主张合并会计报表是为合并主体的所有资源提供者编制的，它认为母公司和子公司之间是控制和被控制的关系；合并会计报表要为全部股东而不仅仅是母公司的股东提供会计信息。在该理论下，当母公司编制合并会计报表时，子公司的全部资产、负债、所有者权益应予以合并；在并购过程中产生的商誉应全部予以反映；少数股东权益被视为合并主体股东权益的一部分；合并后，少数股东享有的利润被视为合并主体净利润的一部分。
　　决策有用观主张会计目标应当是为管理者、投资者、信贷者以及其他用户提供有助于决策的会计信息。它认为在符合成本效益原则的前提下提供的会计信息应该多多益善；强调会计信息的相关性，主张多种计量属性并存；对会计信息的精确性没有严格的要求，允许存在偏差。