【作　　者】
张加乐 李志学 刘新建

【作者单位】
西安

【摘　　要】
　　钻井企业成本控制问题一直是中国石油天然气集团公司所属各钻井企业关注的焦点之一。长庆石油勘探局钻井工程总公司（简称“长庆钻井工程总公司”）自２００３年开始，在成本核算和内部管理中引入作业成本法，从作业分析理论出发，联系钻井生产的实际状况，提出了“以内部责任结算和适时监控为基础的作业成本体系”。为充分评估这一成本控制方法的实用价值，本文试对该体系进行简要分析。
　　一、作业成本体系构建的理论前提
　　１．钻井作业的属性分析。作业成本法的理论是“成本驱动因素”论。该理论要求费用分配应着眼于费用、成本的来源，把费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。作业成本计算着眼于分析成本产生的原因，由于成本产生的原因不同，控制、汇集和分配费用的方法也不同。成本驱动因素可以理解为决定成本产生的那些重要活动或事项，成本行为是由成本驱动因素所支配的。要把成本分配到各成本标的上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的成本驱动因素。作业成本法作为一种成本控制方法，离不开对现实作业的研究与把握。作业分析是作业成本法实施的前提和基础。在对长庆钻井工程总公司的作业分析中，我们注意到了作业的重要性差异和作业的层次性差异的存在，以及这种差异引起的公司组织结构的变化。