【作　　者】
李 春

【作者单位】
北京大学第三医院

【摘　　要】
　　我国金融衍生工具的会计准则建设起步较晚，而且由于我国自身的特点，金融衍生工具在我国还不是很普及，制定完善的有关金融衍生工具的会计准则还缺乏成熟的经济背景。但是，随着我国经济的发展和金融市场的逐步完善，金融衍生工具在我国必将逐渐发展起来。
　　一、改良传统会计理论，化解传统会计理论与金融衍生工具理论的冲突
　　１．修订会计要素概念及其确认原则。传统会计在确认资产和负债时，以交易发生的时间为确认标准，即已实现原则。传统会计对收入和费用的确认是以权责发生制原则为基础的，要求所确认的收入是已实现的，所确认的费用是已经实际发生和应负担的。而金融衍生工具的权利和责任并未实际发生，收入亦没有实现，但它却面临着巨大的风险。合约从订立到履行，其价值不断变化，若待合约履行时再行确认其损益，就不能反映合约的巨大风险性，不能满足投资者决策需要和监管部门管理监督需要。同时，金融衍生工具作为不可任意撤销的合约，从订立生效时起，其债权、债务即宣告成立，其风险和报酬意味着实质转移。为在表内和表外充分揭示金融衍生工具相关信息，必须修订会计要素中资产、负债、收入、费用的概念及其确认标准。