【作　　者】
巫升柱 　邝果婴

【作者单位】
厦门国际航空港集团混凝土公司 民航西北空中交通管理局

【摘　　要】
      ２００６年２月１５日财政部发布了《企业会计准则第３３号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）。新准则所依据的合并财务报表基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并财务报表范围的确定遵循实质重于形式原则。控制是指实际意义上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。在某种情况下，虽然某一方具有形式上控股权，但根据公司章程或其他协议合同的规定，可能这一方并没有实际控制权，这时就不应该合并财务报表；反之，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时也应该合并财务报表。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应被纳入合并范围。这一变革对上市公司合并财务报表利润将产生较大影响。新准则在确定合并范围时不再强调重要性原则，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司（如银行和保险业等特殊行业的子公司）均纳入合并范围。