【作　　者】
王利娜 郭葆春

【作者单位】
厦门大学

【摘　　要】
      一、虚开废旧物资销售发票的动因
　　１．虚开废旧物资销售发票的企业内部因素。
　　（１）废旧物资回收企业虚开废旧物资销售发票的条件分析。废旧物资回收企业的货物购销交易不同于一般企业。首先，废旧物资回收企业是向自然人收购废品并自行开具“收购发票”，且一般以现金形式支付货款，废品来源的真实性难以得到有效控制。其次，废旧物资回收企业出售废品时开具的“废旧物资销售专用发票”，用废企业可以据之按照１０％的扣除率抵扣增值税款，而回收企业却不必为此缴纳增值税。这样，废旧物资回收企业在享受免税政策的同时，又持有上述两种发票，这就为其虚开发票创造了客观条件。
      （２）用废企业接受虚开废旧物资销售发票的动机分析。对于以废旧物资为主要原料的用废企业来说，虽然税收政策规定，从回收企业采购废品取得的“废旧物资销售专用发票”可作为抵扣增值税的依据，但扣除率只有１０％，而销售产品必须按１７％的税率缴纳增值税，因此相对于一般的工业企业来说，用废企业的增值税税负偏高，这就使回收企业产生了虚开销售发票抵扣税款、降低税负的动机。