【作　　者】
鲁 芳（副教授）

【摘　　要】

自十八届三中全会探索编制自然资源资产负债表以来，自然资源资产负债表的要素问题一直悬而未决，简单地将自然资源资产、负债和所有者权益放入经典的资产负债表框架中显得非常突兀，找不到匹配的理论基础。对此，追溯会计要素和产权关系的发展轨迹，在剖析自然资源公有性产权、排他性公有产权和资产性产权三种产权制度的基础上，探索与之相匹配的自然资源资产负债表的基本要素和次要素，提出在公有性产权下不确认自然资源资产负债表要素而编制自然资源实物量表，在排他性公有产权下确认自然资源资产和国家权益而编制自然资源资产平衡表，在资产性产权下确认自然资源资产、负债和净资产而编制自然资源资产负债表的观点，实现自然资源资产、权益要素之间匹配性、关联性和逻辑性上的统一，以期为我国自然资源资产负债表的编制提供新的理论视角。

【关键词】产权理论；产权会计；自然资源资产负债表；基本要素；次要素

【中图分类号】F231.1

【文章编号】1004-0994（2019）19-0095-6