【作　　者】
侯益玲

【作者单位】
黔南民族职业技术学院 贵州都匀 558000

【摘　　要】

      【摘要】本文对生物资产的会计处理与税务处理差异进行了分析和探讨，指出了这些差异可能引发的一些问题，以期能促进生物资产会计处理和相关法规体系的不断完善。
　　【关键词】生物资产   公允价值   纳税调整

      生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。《企业会计准则第5号——生物资产》（简称“生物资产准则”）将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。《企业所得税法实施条例》第六十二条规定，生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产。企业会计准则和企业所得税法对生物资产的界定和分类是一致的，其差异主要体现在生物资产的计量上。
　　一、生物资产的初始计量
　　生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。税法规定：外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。可见对于外购生物资产的初始计量，税法和会计准则的规定是一致的，其差异主要体现在其他途径取得的生物资产上。