【作　　者】
李海玲

【作者单位】
盐城师范学院商学院，江苏盐城224000

【摘　　要】

     【摘要】高级财务会计本身难度大、内容多、课时少，要想使教学达到事半功倍的效果，势必进行深入研究。本文基于认知理论，尝试着借助数轴串联业务时点、研究简易线索示意图、寻找案例间的契合点、精心设计教学思路等多种优化方式，旨在改善教学效果。
【关键词】高级财务会计；教学优化；数轴；线索示意图
【中图分类号】G642.3           【文献标识码】A           【文章编号】1004-0994（2016）12-0124-3高级财务计是会计专业高年级的核心专业课程之一，其难度大、课时少、知识点之间的关系复杂，理解难度大，容易影响学生的积极性和学习效果。笔者尝试将教学思路渗透于图示、线索等方式中，尝试对专业术语进行提炼，尝试寻找等效关系、有效链接关联内容等，旨在为高级财务会计的教学优化提供一个参考。
一、借助数轴串联业务时点，以图示显现各期账务关系
高级财务会计中经济业务的账务处理会受业务时点的影响，后一时点的账务处理需要根据前一时点账务处理才能得出。借助数轴串联这些关联的业务时点，并将前期账务处理显现在数轴中对应时点的下方，根据显现的前期账务处理递推后期，避免初学者对前期遗忘，对后期力不从心。该方法形象直观，能够把握重点。
例如，2012年年末A公司成立，注册资本4000万元，其中，甲公司出资3600万元货币资金，取得其90%的表决权。2013年、2014年A公司分别实现净利润800万元、200万元，宣告分派现金股利300万元、100万元。假定甲与A两公司属于同一控制下的企业合并。编制合并报表股权抵销的会计分录时，将例题相关数据列示于图1上半部分，图1下半部分是针对不同时点进行的合并股权抵销账务处理，前后各期的账务处理关系已用箭头标示。
从图1可以看出，高级财务会计涉及的合并报表需连续编制，每期账务处理繁多，前后期具有关联。可以借助数轴串联时点来解决上述问题，前期账务处理显现在数轴下方，各种数据标示于图中，对照前期，能够促使学生快速准确地递推出后期账务处理。
合并报表债权债务的连续抵销也可以借用数轴展现。例如，某企业集团母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2012年、2013年、2014年年末母公司应收账款余额分别为30000元、50000元、20000元，全部为子公司的应付账款。针对上述资料编制债权债务抵销会计分录，见图2。如图2所示，债权债务抵销处理的难点在于连续几年编制抵销分录时，账务处理的数据难以确定，以数轴的形式列示，各年连续编制时取数来源就一目了然。
此外，对于其他章节，只要账务处理涉及几个期间的都可运用此方法。比如会计政策变更，借助数轴将变更前期（甚至跨越几个期间）和变更当期的数据标示，变动的数据、需要调整的数据则一目了然，不易出错。再比如外币业务，通过数轴串联各时点（交易日、资产负债表日、结算日），将各期的账务处理数据有效连接，形成严密的体系框架。
二、设计简易线索示意图，避免大量文字冗余效应
会计调整一章涉及众多调整分录，且一旦前面一笔会计分录的数字出错，后面紧跟着的会计调整分录中的数字也会出错。如果采用文字陈述这一系列的会计调整分录，则略显繁锁，易产生冗余效应。这里可以以简易线索示意图来代替为使学生跨越例题，看清高级财务会计本质，需要寻找案例间的契合点，巧妙安排案例群。首先，选取一个简单例题讲解，以此为基础，改变其中一个已知条件，引出另一种情形；再改变其中一个已知条件，引出另一种情形。如此循环，能够使学生对各例题进行鲜明对比，形成清晰的框架体系。
例如，对于合并业务账务处理，不同的对价形式、控制形式等可以组合成多种题型。为引导学生快速把握众多例题，并跳出例题，把握框架，可以选用同一组数据为基础，变换不同的条件，逐步进行讲解。图4以容易理解的资产对价为起点，在此基础上，逐步图5首先精心选定两种相似情形：情形①是在12月1日被起诉，次年3月1日判决；情形②是次年3月1日被起诉。教师通过两种相似情形的对比，引导得出各自的归属，并将对比总结的定义与教材定义进行对接，再通过两个例题让学生运用刚刚学到的定义加以判断，从而检验自己对定义的理解。
2. 提炼核心词汇，对比易混内容。比如，对于合并报表股权抵销的编制，需区分同一控制下和非同一控制下两种情形。不同控制下，会计处理所需的抵销数字不同，而且易混淆，如何快速区分是关键。对于这一问题，可以考虑在账面价值与公允价值的基础上，提出相对应的核心词：
[ 同一控制下：账面价值    账面利润    账面未分配利润 非同一控制下：公允价值    公允利润    公允未分配利润]
通过提出核心词汇，使学生形成条件反射，自觉主动地对该知识点进行关注、对比，从而准确做出账务处理。
再比如，外币业务会计中，提出相对应的概念：
[ 本币账户：人民币账户    人民币余额    单损益 外币账户：双币账户    双余额    双损益]
鲜明的对比会给学生留下深刻的印象，使得学生能够轻松把握本币业务与外币业务的区别。
3. 寻找等效关系，有效链接关联内容。将复杂、陌生的内容和简单、熟知的内容对接。比如，关于合并的账务处理，其中合并所付出的对价形式多种多样，不同的对价形式在同一控制下要以账面价值为基础记账，在非同一控制下又要以公允价值为基础记账。而学生对这些对价以账面价值如何记、以公允价值如何记感到很茫然。这里可以将账面价值视同结转成本，将公允价值视同对外销售，从而转化为熟知的中级财务会计内容，形成等效关系：
等效关系
建立等效关系后，可以进一步列举不同的对价形式，分析其两种价值的计量，进一步检验等效关系（图6），从而为合并业务账务处理奠定坚实基础。

4. 分离经济业务条件，轻松简化复杂业务。如合并业务中涉及合并费用，可以分两步：先视同没有合并费用，只针对合并进行账务处理，再针对合并费用单独进行账务处理。再比如，合并报表编制涉及的递延所得税，同样可以视同没有这一条件，最后再针对这一条件添加账务处理。此外，与发行股票相关的手续费也可以采取这样的分离方式。对于这些条件进行分离，能够理清思路，有效简化复杂业务。

主要参考文献：
刘永泽，傅荣．高级财务会计（第四版）［M］．大连：东北财经大学出版社，2014．