【作　　者】
郑海燕

【作者单位】
上海应用技术学院会计系，上海201418

【摘　　要】

【摘要】财务腐败已成为制约经济发展、助长社会腐败的“恶性肿瘤”。本文采用层次分析法，构建会计诚信教育评价模型。通过模型研究发现：过于重视“基本技能”和“竞争关系”的传统教学模式对于提升诚信能力、抑制财务反腐的影响程度，显著低于“职业态度”和“团队协作”现代理念。在优化路径上：首先，营造自主学习环境，提升学生反腐思辨能力；其次，利用大数据信息技术，结合校内和校外实训活动，改变传统教学模式中过于重视名次竞争的情况，提升学生团队协作能力，增强信息分享、披露、共享和监督水平；最后，要重视高级计量分析能力的培养，提高数据搜集、整理、分析能力，有利于预警财务反腐，降低市场风险，实现社会资源的优化配置。
【关键词】会计诚信；层次分析法；职业态度；团队协作；专业技能
【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）02-0016-4一、引言
财务腐败已经成为阻碍中国经济发展的毒瘤，2014年博元投资公司财务造假金额高达10亿元，2015年周永康、徐才厚等身居要职巨贪“老虎”纷纷落马。经调查，诸多腐败资金的来源主要通过会计造假来掩饰和洗白，会计不诚信行为助长了腐败之风（余岫澂，2015）。保证会计信息的真实性，通过会计诚信建设支持反腐，已成为反腐新时期政府及教育界学者的共同关注点。
与广大中小学的基础教育相比，高校更关注专业技术教育。专业教育包括专业技术和专业道德教育，诚信是专业德育的核心（陈澎，2007）。假鸡蛋、毒奶粉、财务舞弊等案件证明：专业技术的“双刃性”决定了德育的必须性。不存在适用于所有学校和所有学科的“万能”评价机制（比如用尚未成年的“中小学生”德育标准去衡量心智基本成熟的大学生德育水平，用大学“食品专业”德育标准衡量“会计专业”德育水平等则显失客观性、科学性、针对性和可执行性）。因此，德育研究必须结合学科特点。
2014年广州航道局原巡视员沈某（副厅级）挪用公款128万元用于归还赌债再次证明会计诚信教育值得关注。我国现行的会计诚信培养模式和评价机制没有得到充分重视。会计老师授课过程中虽然会列举分析公司会计舞弊案例，但主要是分析会计造假手段，缺乏系统职业道德教育，学生不仅对财务舞弊危害认识不清，反而可能学会造假技巧。因此，高校会计人才培养，不仅要注重做账技能专业知识培养，更要重视诚信教育的规范与完善。
二、会计诚信教育文献综述
（一）相关文献介绍
现有关于会计诚信人才培养研究主要集中在概念界定、社会行为和诚信教育三个方面的定性研究：
1. 关于会计诚信相关概念研究。现有的会计诚信包括会计伦理、会计职业道德。会计伦理不仅是会计职业道德规范，也是所有会计道德现象的总括，包括会计道德意识、会计道德关系和会计道德活动（卢丽娟，2013）。阿姆德（1992）指出公允、道德责任、诚实、社会责任和真实是会计职业道德标准的重要内容。
2. 关于会计诚信与社会行为关系研究。企业造假行为动机是不同的伦理推动（Rochess，2012），只有将会计伦理和会计行为相结合才能有效规范企业行为（Marwain，2012）。要营道德氛围，强化会计职业道德教育（杨晓红，2006）。会计造假已经成为掩盖腐败行为的“最佳”选择，会计不诚信已经成为腐败的幕后推手。
利益与利润的驱动，使得政府公职人员、会计人员、企业经理人等选择失信，采取自身利益最大化行为。应当充分发挥《会计法》在弘扬正气（坚决如实反映和报告）和打击歪风（用各种办法做假账、造假表，歪曲经营和财务真相）方面的威慑作用（葛家澍，2013）。
3. 关于会计诚信教育研究。汪燕芳认为会计诚信教育是解决会计诚信缺失的关键点。李姣姣认为高职高专会计诚信教育缺乏相关课程，缺乏系统的理论研究；必须从建立诚信校园文化、整合会计人才诚信培养方案、开展会计诚信案例讲座、建立会计诚信档案、提高会计教师诚信素质等方面加强会计诚信教育。马元兴提出要调整培养方案、改革课程设置、完善毕业考核，实现诚信教育和技术教学并举。张爱红提出要营造良好的教学氛围，引导学生自主学习，让“诚信教育”贯穿整个会计教学过程。余岫澂认为可以通过会计诚信建设助力国家反腐目标。
（二）文献评述及启示
我国传统会计教学关注账务理论单向灌输，学生过于关注“学分名次”之竞争，甚至“不择手段”（如考试作弊、代考替考等），自主学习和团队合作精神较弱。中国教育偏于理论，学生几乎没有接受团队工作的实际训练，相比之下，欧洲和北美的学生更擅长以团队方式应对现实问题（Kinsey，2010）。发达国家之“发达”不仅是经济强势的体现，更是诚信社会之必然。
仅依靠师生之间“理论知识”的“单向传授”和学生之间“名次竞争”的教学模式无法为社会培养诚信人才。引导学生在“自主学习”和“沟通交流”中发现诚信缺失问题、在“团队协作”中应对诚信缺失问题，是实现诚信教育优化的重要路径。
（三）本文研究的主要贡献
在研究对象上，本文以会计专业为研究对象。在理论依据上，目前会计诚信缺失监控理论研究主要局限在企业内部监控和政府社会监控，尚未涉及会计教育监控和评价。在研究内容上，基于当今反腐时代需求和大数据信息技术现状，选取评价指标，构建会计诚信能力评价模型，以往研究尚未涉及。
在研究方法上，本研究采用手工计算方式， 有利于打开软件计算过程“黑箱”，既提高了研究结论的可解释性，又弥补了以往定性研究中实证分析不足的问题。
三、基于诚信教育财务腐败制约机制分析
会计诚信是指经济主体对经济活动过程及结果做出如实反映和监督，通过核算经营过程、反映经营成果和财务状况，为企业利益相关者提供有效决策信息。会计诚信教育主要包括职业道德、团队协作、专业技能三个方面：
（一）基于职业道德制约机制
技术的双刃性决定了德育的必须性。首先，会计职业道德教育提高了会计从业人员应对腐败的能力和决心。会计职业道德反映了会计从业人员在应付日常财务问题、突发事件时的风险规避态度和判断思维模式，以及对法律法规的认知及坚守程度。职业道德教育有利于学生了解会计职业道德内容和职业道德风险，有利于提高学生明辨是非的能力、树立起会计职业情感和观念，自觉遵守职业道德规范。
其次，自主学习和完善是会计职业道德教育的重要内容。传统会计教学模式关注理论知识的单向传递，导致学生全盘接受，思辨性较弱，社会实践能力较差。学生在日后社会工作中容易经受不住上级压力进行财务造假。
再次，“自主学习”以学生为主体，通过学生独立的分析、探索、实践、质疑、创造等来实现学习目标。自主学习和推理能力培养模式中，学习者对自己的学习目标、学习内容、学习方法以及使用的学习材料具有一定选择权。在教学互动过程中，学生主动去搜集、处理信息，参与讨论。利用自己所获取的新知识以及团队交流合作氛围去分析解决问题。自主学习模式有利于转变学生被动的学习心态，提升学习者的主体性和独立性。
最后，预防腐败应从小事做起，积极引导学生对考试作弊、代考等不诚信行为的认知，培养学生自觉养成诚信生活和工作的良好习惯。
（二）基于团队协作制约机制
“团队协作”关注行为主体人际交往能力（如团队工作能力、领导能力和沟通能力等）。团队协作有利于提高财务造假的应对能力。会计活动是企业经营活动的核心，企业的生产、销售、采购等经营活动，都是以财务活动为主线。财务部门需要和其他职能部门沟通和协调。财务部门内部由于会计分工岗位设置要求，需要会计人员相互配合交流。会计分工制度规定决定了会计部门内部不同财会人员（出纳、总账会计等）之间的团队协作至关重要。总之，会计、审计、业务部门及内部之间的协作有利于发挥“头脑风暴”优势，降低决策风险，提高解决问题的效率，抑制财务造假和舞弊。
团队协作需要利用大数据等现代信息工具。当今德育教育方式缺乏灵活性和时代性，采用简单理论灌输的办法，未能充分考虑反腐倡廉教育特点和专业需求。缺乏创意的教育形式，大大滞后于反腐工作新形势。在教育模式中积极融入当代大数据信息技术，利用会计信息系统等“大数据”信息技术工具和学校的OA系统，进行案例讨论、实时讨论、互动留言等，提高信息沟通和披露的及时性和有效性，促进财务决策最优化。
（三）基于专业技能制约机制
会计基本职能是核算和监督社会经济活动，“专业技能”水平决定了“职业态度”的有效性。学生在专业技能学习过程，不能仅仅简单模仿和训练专业技能，忽视会计职业态度的培养。“职业技能”和“职业态度”要紧密结合，不可偏废。
首先，注重提升学生“职业技能”的分析和解决问题能力、工程推理能力、实验能力、知识探索能力、创造性思维能力、系统思维能力与批判性思维能力。
其次，“专业技能”定量系统分析能力值得关注。会计人才对财务数据的高级定量分析能力的提升有利于企业降低财务风险和市场风险，提高财务舞弊的预警水平。“专业技能”培训目标中不能仅关注培养学生财务做账的基本技能，更要培养学生“系统知识认知和推理分析能力”。
四、应用创新型能力评价体系实证分析
（一）指标选取与评价体系设计
会计诚信培养模式评价体系由评价指标、指标权重和评价等级三部分组成，构建三级评价体系，如表1所示。
在评价指标体系的设计上，本文综合考虑2014年10月中共中央《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和财政部《会计行业中长期人才发展规划（2010 ~ 2020年）》的目标和内容（会计人才是精通财务业务，熟悉市场规则，掌握金融、法律、内控、信息技术等相关专业知识，具有国际视野和跨文化交流能力，能够参与战略经营和管理决策、把握行业发展趋势、解决复杂经济问题的高层次经营管理人才）。本文采用模糊综合评价法对指标权重进行赋值。
实证研究分为两个步骤：第一步，按每个因素单独评判；第二步，按所有元素综合评判。该方法和模型能够有利于对多因素、多层次的复杂问题进行综合评判，且模型泛化效果较好。
（二）评价模型构建
本研究在上海市教委资助下，聘请15名专家对河南某高校会计本科生诚信培育模式进行系统评价，利用层次分析法（AHP）赋值权重。具体分析如下：
首先，建立A与B的关系判断矩阵（见表2），其中A表示应用创新能力测度指标。

其次，采用几何平均法算出权重Wi：
Wi=[Min]，Mi=[Πj=1n]aij（i=1，2，…，n）
对指标权重进行归一化处理，消除量纲差异性。研究计算权重进行归一化处理和一致性检验。A-B关系权重计算过程如下：

[2.762.76+1.44+0.25]= 0.62    [1.442.76+1.44+0.25]=0.32
[0.252.76+1.44+0.25] =0.06
最后，基于A-B关系演算方法及过程，得出B-C关系权重如表3所示。
（三）模型结果分析
职业态度、团队协作和专业技能是诚信评价主体，其评价模型结果（见表3）分析如下：

首先，若要从根本上抑制社会财务腐败现象，诚信教育首当其冲。必须要弥补现阶段我国会计教育中重视做账技能的“专业技能”培养目标存在的不足，提升学生会计诚信教育水平，重视会计“职业道德”和“团队协作”教育。由表3中三个一级指标的关系权重可知：“自主学习”、“团队协作”和“专业技能”对应用创新能力的影响效度呈现下降趋势（权重比较：0.06<0.32<0.62）。因此，过于重视“专业技能”培养的传统教学模式对于提升诚信能力的影响力度，显著低于“自主学习”和“团队协作”要素。在团队协作氛围中激发学生自主学习的意愿和能力，有利于提升诚信水平。
其次，由表3可知，大数据技术能力在团队协作能力的影响权重要显著高于其他影响因子；基于影响权重角度，高级定量分析能力对于提升专业诚信技能至关重要。
五、研究结论及优化路径
转型期中国社会腐败状况不断恶化（中国旅美经济学家何清涟指出，中国贪污腐败造成的损失，在中国经济中所占的比例高达13% ~ 16.8%），若要从根本上抑制腐败，诚信教育首当其冲。本文基于会计诚信角度，系统分析了财务腐败的抑制机制和优化路径，研究发现如下：
首先，传统教学模式过于重视“专业技能”的师生间“单向”传授；学生被动学习知识，学习主动性较差，学生之间过于重视“名次竞争”，缺乏团队合作精神。
其次，“专业技能”要素对创新能力的影响力度要显著低于“自主学习”和“团队协作”要素。因此，需要改革传统教学模式，通过营造“团队协作和沟通能力”氛围，激发学生以“自主学习”方式去探索新问题、学习新知识，提高学生处理实际问题的灵活性。
再次，营造有利于“自主学习”的教学情境，使学生在学习理论知识的同时，通过案例教学、校内实训和校外实习等方式，提升团队协作和沟通能力。
最后，研究还发现大数据信息技术是提高团队协作和沟通能力的重要因素。在会计教学内容中，在学习传统做账技能的基础上，要充分重视会计信息系统等现代信息科学与会计学科的交叉应用。现代会计教学模式不能只关注基本技能传授，更要关注现代高级定量分析方法与传统知识的有效融合。通过提高学生收集、整理、分析海量数据的高级定量分析能力，为企业培育具备数据挖掘能力的创新型人才。 
诚信是和谐社会之根本，是企业持续发展之动力。诚信教育有利于优化社会环境，降低企业的市场风险和由于寻租带来的成本，提高资源使用效率，促进社会财富最大化。

主要参考文献：
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作者单位：上海应用技术学院会计系，上海201418