【作　　者】
蒋品洪

【作者单位】
浙江东阳荣东联合会计师事务所 浙江东阳 322100

【摘　　要】
　　【摘要】本文分析了应收账款账龄审计的意义，分析了与账龄相关的应收账款错报，提出了应收账款账龄审计的程序，并对加强应收账款账龄审计提出了建议。
　　【关键词】注册会计师审计   应收账款   账龄

　　应收账款账龄审计是指注册会计师在复核应收账款账龄时，选取适当的项目，依据合同、协议或者法律法规的规定，将收到的货款与销售业务进行对应，确定收回的货款属于哪笔销售业务，还有哪些销售业务未收款或者未收完款，从而确定账龄是否正确。账龄审计对预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款等往来款科目同样适用，本文仅以应收账款为例进行讨论。
      一、应收账款账龄审计的意义
      应收账款是注册会计师财务报表审计中的重点内容之一，审计准则强调了应收账款函证程序，规定“如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由”。然而在审计实务中，被询证者不回函、不认真核对函证信息或者明知信息不符而虚假回函等情况比较普遍，注册会计师往往无法确定函证是否有效。常用的替代审计程序如检查销售发票、发货单等原始凭证或者检查资产负债表日后收款情况等程序，可以为赊销业务（应收账款）的发生等认定提供一定的证据，却不能充分认定应收账款余额是否存在、完整、可收回，以及坏账准备计提是否充分和账龄是否适当披露等。应收账款账龄的审计可以为上述认定提供一定的参考。