【作　　者】
宋士显

【作者单位】
（浙江旅游职业学院工商管理系，杭州 311231）

【摘　　要】

      【摘要】受托代销业务是近几年来会计技能竞赛的热门题型，鉴于许多学生对该业务操作方法还不是很熟悉，本文对受托代销业务流程进行深入分析，比较了两种常见核算方式的差异，并结合用友U8软件分析了两种核算方式的软件操作方法，以提高学生对该业务类型的处理能力。
【关键词】用友；U8；受托代销

受托代销业务是指买卖双方签订代销合同，约定委托方先发货给受托方，由受托方代卖，双方定期对受托方已售出部分进行结算的销售模式。受托代销业务的整个核算流程如下图所示：

对受托方而言，受托代销业务有两种常见核算方法：一种是收取手续费方式；另一种是视同买断方式。这两种方式下受托方的处理方法有很大的差异，下文进行深入的分析。
一、收取手续费方式
收取手续费方式下，受托方在对外出售时没有独立定价权，只能按照与委托方约定的价格对外销售，在销售时一般不确认收入和结转成本，而确认为对委托方的负债，同时冲减受托代销商品入库成本，收取的手续费需要按照代理业务缴纳营业税。收取手续费方式核算流程和账务处理如下：
第1步：受托方收到代销商品时，按照约定结算价确认代销品成本。在U8系统库存模块中录入采购入库单，采购类型修改为“受托代销”。在存货核算模块执行正常单据记账，并生成凭证。分录如下：
借：受托代销商品 入库数量×结算价  
    贷：受托代销商品款 入库数量×结算价
第2步：受托方销售代销商品时，在收取手续费方式下只能按照约定价格对外销售，不确认销售收入，也不确认销售成本。处理流程为在销售模块按照正常销售流程处理，在录入销售发票时录入结算价格，销售出库单在存货核算模块正常单据记账后生成凭证。分录如下：
应收模块：
借：应收账款 售出数量×结算价×1.17  
    贷：应付账款——暂估应付款  售出数量×结算价
        应交税费——应交增值税（销项税额）
 售出数量×结算价×17%
存货核算模块：
借：受托代销商品款 售出数量×结算价  
    贷：受托代销商品 售出数量×结算价
第3步：受托方开具售出清单给委托方，委托方依据清单开出销售发票，受托方收到采购发票后，办理受托代销结算，U8系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单，受托代销发票在应付系统审核制单。分录如下：
借：应付账款——暂估应付款 售出数量×结算价  
    应交税费——应交增值税（进项税额）
 售出数量×结算价×17%  
    贷：应付账款 售出数量×结算价×1.17
第4步：支付代销款，并收入代销手续费。这里通常有两种处理方式：
方式一：受托方先全额支付代销款，委托方在收到代销款后再支付手续费。在这种方式下，受托方在应付模块录入付款单，金额为全部的代销款，收到手续费收入时在应付模块录入付款单，“切换”成红字收款单，录入代销手续费金额，对方科目设置为“其他业务收入”，业务分录如下：借：应付账款 售出数量×结算价×1.17  
    贷：银行存款 售出数量×结算价×1.17
借：银行存款
 售出数量×结算价×1.17×代销手续费费率  
    贷：其他业务收入
 售出数量×结算价×1.17×代销手续费费率
方式二：受托方支付代销款项时同时扣除手续费，按其余额支付给委托方。在应付模块录入红字应付单，金额为手续费金额，执行红票对冲，递减受托代销发票应付款金额，录入付款单，金额为代销款项扣除手续费后的余额，审核制单，业务分录如下：
借：应付账款
 售出数量×结算价×1.17×（1-代销手续费费率）  
    贷：银行存款
售出数量×结算价×1.17×（1-代销手续费费率）
借：应付账款
 售出数量×结算价×1.17×代销手续费费率  
    贷：其他业务收入
 售出数量×结算价×1.17×代销手续费费率
第5步：计算营业税，在总账模块手工生成凭证，分录如下：
借：营业税金及附加 手续费收入×营业税税率  
    贷：应交税费——应交营业税
手续费收入×营业税税率
二、视同买断方式
视同买断方式下，受托方在销售代销品时有独立销售定价权，可以在与委托方结算价格的基础上加价销售，以赚取差价，因此销售时需要确认主营业务收入和主营业务成本，而不需要确认营业税。视同买断方式下受托方的核算流程和账务处理如下：
第1步：受托方收到代销商品时，按照约定结算价确认代销品成本。在U8系统库存模块录入采购入库单，采购类型修改为“受托代销”。在存货核算模块执行正常单据记账，并生成凭证。分录如下：
借：受托代销商品 入库数量×结算价  
    贷：受托代销商品款       入库数量×结算价
第2步：受托方对外销售代销品，在视同买断方式下受托方有销售定价权，可以按照自定的售价销售，同时确认收入并结转成本。U8软件处理过程同正常的销售业务。业务分录如下：
借：应收账款 售出数量×自定售价×1.17  
    贷：主营业务收入 售出数量×自定售价
        应交税费——应交增值税（销项税额）
 售出数量×自定售价×17%
借：主营业务成本 售出数量×结算价  
    贷：受托代销商品 售出数量×结算价
第3步：受托方开出售出清单给委托方，委托方依据清单开出销售发票，受托方收到采购发票后，办理受托代销结算，U8系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单，受托代销发票在应付系统审核制单。分录如下：
借：受托代销商品款 售出数量×结算价  
    应交税费——应交增值税（进项税额）
 售出数量×结算价×17%  
    贷：应付账款 售出数量×结算价×1.17
第4步：支付代销款。在应付模块录入付款单，审核制单。业务分录如下：
借：应付账款 售出数量×结算价×1.17  
    贷：银行存款 售出数量×结算价×1.17
三、异同点比较
1. 相同点。
（1）受托方收到代销商品时，均借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。在没有结算价情况下，受托方可以暂估金额入账，待与委托方结算后，再调整结算价与暂估价之间的差异。在用友U8软件中，对受托代销业务暂估处理只能采用单到补差方式处理，在存货核算中进行结算成本处理后，系统自动生成入库调整单，调整结算价与暂估价之间的差异。
（2）受托代销采购发票和对委托方负债的确认方式相同。受托方代销商品销售后向委托方开具销售清单，委托方根据售出清单开具销售发票，受托方取得发票后在U8采购模块进行受托代销结算，系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单，受托代销发票自动传递至应付模块，审核后即可确认应付款；受托代销结算单则传递至存货核算模块，待结算成本处理后生成入库调整单。
2. 不同点。
（1）受托方在销售代销商品时售价的确定方式不同。收取手续费方式下受托方没有定价权，只能按照委托方制定的价格销售，而视同买断方式下受托方可以自由定价。
（2）受托方在销售时的账务处理方式不同。收取手续费方式下受托方仅仅作为代理人，不确认销售收入和销售成本；视同买断方式下受托方视同销售自有商品，需要确认销售收入和销售成本。
（3）涉税处理不同。收取手续费方式下受托方从事代理业务取得手续费收入，按照税法规定需要交纳营业税，手续费纳入企业所得税的计算范围；而视同买断方式下，受托方视同销售自有商品，不需要交纳营业税，只需要就买卖差价收入交纳企业所得税。
主要参考文献
孙羽，孙红梅.用友ERP-U872供应链业务的处理流程［J］.财会月刊，2014（9）.
王善明，万兴.用友ERP-U8条件下企业供应链特殊业务处理［J］.时代金融，2013（26）.