【作 者】
王爱华（博士生导师），杨慧宇
【作者单位】
（山东科技大学经济管理学院，青岛 266590）
【摘 要】
【摘要】 本文基于煤矿材料使用所具有的闭环系统，在充分考虑系统包含的材料使用各具体环节与其前后相关环节联系性的基础上，分别对采购、库存、领料、用料、回收复用修旧利废等各具体环节的成本控制进行了规范性的设计，克服了现有研究只对材料使用各具体环节进行独立成本控制，缺乏从闭环系统视角透过该闭环系统内部各环节之间的相互关系、相互影响来论述煤矿材料使用成本控制的问题。本文研究对完善煤矿材料成本控制理论、提高煤矿材料实际成本管控系统性、有效性具有一定的价值。
【关键词】 闭环系统；煤矿；材料使用；成本控制；规范
一、引言
国家统计局数据显示，2014年规模以上的煤炭开采和洗选业主营业务收入全年累计30 045.9亿元，同比下降6.7%；利润总额累计1 268.5亿元，同比下降46.2%；主营活动利润累计1 090.3亿元，同比下降52.2%。在国家经济进行深度调整，经济增长由高速调整为中高速，且日益注重低碳环保的背景下，作为化石能源的煤炭所呈现出的需求疲软、需求缩减或将成为常态，煤矿生产总体而言利润空间紧缩，相关企业生存危机巨大。面对如此严峻的形势，加强成本的管控以扩大利润空间日益受到煤矿企业的重视。
在煤矿的完全成本构成中，生产成本的占比最高，且其中可控度最高的是材料成本。材料成本的控制需要在使用过程中加强管理、减少浪费，而煤矿材料的使用又不同于其他行业，因为煤矿中多数材料都可通过回收复用多次发挥使用价值而形成材料使用的闭环系统。因此，针对煤矿材料使用，从闭环系统的视角考虑该闭环系统各环节之间的关联性来研究其成本控制，无疑会成为提升煤矿材料使用成本管控水平，增强其管控系统性、有效性的重要课题。
李鑫（2007）等从建立材料成本控制管理体系、材料计划管理、材料使用及中转管理、材料成本的分析考核、加强“账外物资”和“小仓库”的管理、材料回收复用与废旧处置管理等环节阐述了材料成本的全过程控制；刘伟琴（2013）重点从材料计划管理、材料采购管理、材料验收消耗及库存管理、修旧物资和回收复用管理、材料考核五个方面探究了降低材料成本的途径。可见，这些学者对煤矿材料使用成本控制的研究大多是针对全过程各环节成本进行独立控制的思维，缺乏从闭环系统的视角透过该闭环系统内部各环节之间的相互关系、相互影响来对煤矿材料使用成本进行控制的论述。
为此，笔者结合煤矿材料使用的实际情况，基于材料使用的闭环系统，设计了充分考虑系统内部各环节交互影响、具有系统可控性、系统关键性并具一定操作性的煤矿材料使用成本控制规范，以期为煤矿材料成本管控实务提供一定的参考和借鉴。
二、基于闭环系统的煤矿材料使用成本控制规范的内涵与必要性分析
（一）基于闭环系统的煤矿材料使用成本控制规范内涵
所谓闭环系统，是指系统的输出量直接或间接反馈到系统的输入端所形成的系统。煤矿材料比较特殊，其对产品实体只起辅助作用，只促进产品的形成及正常生产条件的创建，并不构成产品实体。因此，多数煤矿材料并非随着产品生产一次性被耗用，而是可以通过回收复用多次发挥其使用价值，而回收复用修旧利废情况又会影响到材料的采购，因而煤矿材料使用形成了一个闭环系统，具体如图1所示。
可见，基于闭环系统的煤矿材料使用成本控制规范应是针对煤矿材料使用闭环系统，通过分析该系统包含的材料使用各具体环节与其前后相关环节的联系性，分别对采购成本控制、库存成本控制、领料成本控制、用料成本控制、回收复用修旧利废成本控制进行规范设计，以更系统、更有效地减少浪费、提高利润。
（二）基于闭环系统的煤矿材料使用成本控制规范必要性分析
目前，煤矿材料使用过程各环节的成本控制均存在较多问题，如采购管理制度不健全、库存量及库存结构不合理、领料程序领料原则不明晰、用料规定不全面、回收复用修旧利废制度及实际操作不完善等。
笔者认为，这些问题的出现与企业忽视材料使用全过程各个环节的关联性，且各具体环节的规范性不足有很大关系。而基于闭环系统进行煤矿材料使用成本控制规范设计能够在充分分析材料使用各具体环节与其前后相关环节的关联性的基础上，通过对各环节成本进行具体控制规范设计，能有效解决材料使用过程中成本控制存在的上述诸多问题，进而增强材料使用闭环系统的整体成本管控系统性、有效性。可见，基于煤矿材料使用闭环系统加强成本控制规范十分必要。
三、基于闭环系统的煤矿材料使用成本控制规范设计
针对煤矿材料在具体使用过程中未考虑各环节的联系性以及各环节由于管理规定等的不规范而存在的诸多问题，本文基于材料使用闭环系统设计的煤矿材料使用成本控制规范主要内容如下：
（一）材料采购成本控制规范设计
材料采购成本控制规范设计应是煤矿企业针对从回收复用修旧利废影响材料采购到材料购入运达库存这一与采购环节相关过程的各环节的联系性，通过设计相应的控制规范达到对与采购相关的成本进行控制的目的。
材料采购成本控制规范应涉及回收复用修旧利废环节、采购环节、库存环节。这些环节的联系是：采购环节每次采购计划的制定需要各相关部门各尽其责，并考虑回收复用修旧利废环节的修复库、库存环节的仓库具体材料的现有量；采购环节每次执行的采购需按规定的程序送交库存环节的仓库进行存储。因而，笔者认为考虑采购过程各相关环节联系性的煤矿材料采购环节成本控制应重点规范与采购相关各部门职责及采购程序。
1. 规范与采购相关各部门的职责。与采购相关的部门包括回收复用修旧利废部门、仓库部门、特定材料使用部门、采购部门、验收部门、财务部门。
采购部门采购数量的确定受回收复用修旧利废部门上报数量准确性和及时性的影响。而材料的请购工作涉及仓库部门和特定材料使用部门。仓库部门一般负责列入存货清单的大部分常用材料，根据这些材料的计划量、库存量、修复量进行请购申请；特定材料使用部门负责维修等工作耗用的未在存货清单的不常用材料，根据实际需求数量进行请购申请。为了保证采购数量确定准确、请购申请科学、合理，煤矿企业应规范采购各相关部门的具体职责，并明确其需要注意的事项。详见表1。
2. 规范采购程序。采购的一般程序为请购材料、编制订购单、验收材料、储存已验收的材料、付款。为防止采购过程中的舞弊行为，保证采购材料及时高效地运达仓库，需建立如图2所示的规范采购程序。
（二）材料库存成本控制规范设计
材料库存成本控制规范设计应是煤矿企业针对从材料运达库存到领取材料这一与库存环节相关过程的各环节的联系性，通过设计相应的控制规范达到对与库存相关的成本进行控制的目的。
材料库存成本控制规范应涉及采购环节、库存环节、领料环节。这些环节的联系是：库存环节库存结构的管理水平影响采购环节不同级别材料采购时间的及时性和采购数量确定的准确性；库存环节库存数量的管理水平影响采购环节采购数量的合理性、经济性及领料环节领料时间的及时性。因而笔者认为，考虑库存过程各相关环节联系性的煤矿材料库存环节成本控制应重点规范库存结构管理及库存数量管理。
1. 规范库存结构管理。在保证煤矿正常生产的前提下，对于诸如雷管、炸药、燃油等易于采购、具有稳定的供货市场、生产上一次性用料大、价格较高的材料，可以考虑零库存管理，即不进行多余的库存储备，需要时直接进行市场采购。
而对于煤矿其他的多数材料，均需要一定的库存。对于这些库存应进行库存结构管理规范，方法上可采用ABC分类法。ABC分类法可对库存中存在的小部分物资占据大量的资金，而大部分物资仅占据较少资金的现象进行有效的控制。
煤矿材料的存储，可先对其按照木材、支护用品、火工产品、大型材料、配件、专用工具、劳保用品、建工材料、油脂及乳化液、其他材料进行总体的分类，再根据各类别材料的特点进行A、B、C类别的划分。其管理规范的设计如表2所示。
对于基础建设条件较好的煤矿企业，可在材料A、B、C库存种类划分的基础上，根据数量及金额占比，在每个库存种类中进行第二次A、B、C类别的划分，即划分为AA、AB、AC、BA、BB、BC、CA、CB、CC九类库存类别。其中，AA类库存类别属于一级材料，AB、BA类库存类别属于二级材料，BB类库存类别属于三级材料，剩余库存类别属于四级材料。管理规范的设计如表3所示。
2. 规范库存数量管理。目前库存数量的控制方法主要为定量订货法和定期订货法。两种方法均有其自身的特点、优势与适用对象。定量订货法是当库存量下降到预定的最低库存量即订货点时，按照固定的数量进行订货补充的一种库存控制方法，该固定数量一般为经济批量EOQ；定期订货法是每隔固定的时间间隔进行库存量的盘点，当库存量未达到规定值时进行补充的一种库存控制方法。由于两种方法各自的特点和优势不同，笔者认为可以针对煤矿不同级别材料的特点，对不同的材料分别选择适用的方法来加强库存数量的管理。
鉴于定量订货法最大的特点是需要时刻关注库存量、对库存量进行连续的监控。当达到再订货点水平时，就必须立即进行订单采购，这样才能保证库存材料的持续性。因此，更适用于煤矿中一级材料的存储管理。实际操作时，仓库负责人需要根据适用于定量订货法材料的实际各项成本确定再订货点及经济订货批量EOQ，仓库管理人员应时刻关注材料库存量，当达到再订货点时须及时向仓库负责人汇报，由仓库负责人进行请购工作。
鉴于定期订货法最大的优点是不需要时刻关注库存量，仅需要在盘点期进行库存量的统计，因而能简化管理。因此，更适用于煤矿中重要程度相对弱一些的二级材料、三级材料的存储管理。实际操作时，仓库负责人需要根据适用于定期订货法材料的实际管理要求及各项成本确定订货周期及目标库存。到盘点期时，仓库管理人员核算材料库存数量，并根据目标库存量及库存数量确定订货数量，报经仓库负责人，由仓库负责人进行请购工作。
可见，定量订货法与定期订货法的具体适用情况不同，详见表4。
（三）材料领料成本控制规范设计
材料领料成本控制规范设计应是煤矿针对从库存领料到材料具体使用之前这一与领料环节相关过程的各环节的联系性，通过设计相应的控制规范达到对与领料相关的成本进行控制的目的。
材料领料成本控制规范应涉及库存环节、领料环节、用料环节。这些环节的联系是：领料环节领料原则的制定与执行有助于库存环节材料发出的经济性；领料环节领料程序的规范有助于库存环节材料发出、用料环节材料使用数量的准确性。因而笔者认为，考虑领料过程各相关环节联系性的煤矿材料领料环节成本控制应重点规范领料原则以及领料程序。
1. 规范领料原则。煤矿生产的原煤与其他产品相比最大的区别就是其所消耗的材料并不构成原煤实体，因而除火工品、油脂、建工材料等在生产过程中要一次性消耗殆尽的材料外，如专用工具、大型材料、坑木代用品、木材等绝大多数材料均可进行多次的回收复用。
因此，为了最大化提升材料的利用效率，减少浪费、降低材料成本，煤矿领料需遵循的主要原则有：①先领取回收的以及修复的材料，再领取新材料原则。如电缆、钢管、道轨、电煤钻等在内的多数可回收复用材料，仓库部门应核对相应材料在仓库及修复库的数量，首先从修复库领取回收修复材料，再从材料仓库领取新材料。②以旧换新领料原则。如链条、刮板、中间槽、齿轮箱等大量的配件性材料，应采用以旧换新的领料原则，先上交旧材料，再从材料仓库领取新材料。③先进先出领料原则。如需要从材料仓库领取的新材料，应遵循先进先出原则，即先领取早购入的材料，后领取晚购入的材料，以防止材料存储时间过长而影响其质量与效用。
2. 规范领料程序。为了保证从仓库部门领取材料数量的准确性，领料应建立如图3所示的规范程序。材料的领取需要材料领料单，领料单上必须列示所需材料的名称、规格型号、数量、金额以及领料部门的名称和领料时间。领料单通常是一式三联，一联留仓库部门，一联留领料部门，一联留财务部门。
此外，为了保证材料使用数量的准确性，对于特殊情况，领料部门应进行特别处理：①若发生材料已领用但未使用的情况，领料部门月末应及时办理退料手续，使材料的账目数量与实际数量相一致；②若由于报废、丢失等原因需要超额补领材料，则先进行原因、数量的审查，审查通过后，再由领料部门编制领料单进行材料的超额补领。
（四）材料用料成本控制规范设计
材料用料成本控制规范设计应是煤矿企业针对从对领取的材料进行使用到材料使用完进行回收这一与用料环节相关过程的各环节的联系性，通过设计相应的控制规范达到对与用料相关的成本进行控制的目的。
材料用料成本控制规范应涉及领料环节、用料环节、回收复用修旧利废环节。这些环节的联系是：用料环节材料的使用需要在使用前将领料环节领取的符合要求的材料放置在规定地点的基础上进行；用料环节材料的使用中及使用后的管理影响回收复用修旧利废环节材料回收再利用的效率。因而笔者认为，考虑用料过程各相关环节联系性的煤矿材料用料环节成本控制应重点规范材料使用前、使用中、使用后的具体操作。具体操作规范的设计如表5所示。
（五）材料回收复用修旧利废成本控制规范设计
煤矿多数材料均可回收复用，其具体的回收复用循环如图4所示。回收的材料根据其具体情况有的能够直接投入再一轮的使用，有的需要进行简单的修复即可投入使用，有的需要进行深度修复，在改变原来形状、用途后投入需要的部门使用，而还有一些材料则会因无法修复而报废，转卖退出材料回收复用循环。
材料回收复用修旧利废成本控制规范设计应是煤矿企业针对从材料的回收到回收复用修旧利废影响材料采购这一与回收复用修旧利废环节相关过程的各环节的联系性，通过设计相应的控制规范达到对与回收复用修旧利废相关的成本进行控制的目的。
材料回收复用修旧利废成本控制规范应涉及用料环节、回收复用修旧利废环节、采购环节。这些环节的联系是：回收复用修旧利废环节管理制度的规范能提升用料环节材料使用后处置的效率；回收复用修旧利废环节实际操作性的完善与细化能提高用料环节使用后材料回收复用的数量，进而降低采购环节材料采购数量。因而笔者认为，考虑回收复用修旧利废过程各相关环节联系性的煤矿材料回收复用修旧利废环节成本控制应重点规范回收复用修旧利废管理制度以及实际操作。
1. 规范回收复用修旧利废管理制度。煤矿材料回收复用修旧利废的管理需要设立专门的废旧材料回收中心以接收回收的材料，回收的材料需按类别摆放，同类别的材料也应对需要进行修复的以及可直接复用的进行区分以提高材料修复的效率。
另外，煤矿应建立修复库，废旧材料回收中心在对回收材料安排修理的基础上对可再次进行使用的材料在填制好相应的入库单并经相关责任审批人员审查确认后进行修复库的入库管理。笔者认为入库单的设计应如表6所示，基于二级ABC分类法，应将材料所属级别等详细信息进行记录以加强修复库存的管理。
2. 规范回收复用修旧利废实际操作。在实际操作规范性上，煤矿企业应对回收复用修旧利废材料区分回收后直接使用的材料、回收修复后直接使用的材料、回收修复后转变功能使用的材料、无法修理需报废变卖的材料进行分别设计。具体操作规范的设计如表7所示。
根据回收复用修旧利废材料类别进行具体操作规范，并重视修复库的入库工作，不仅有助于使用完材料的回收再利用，更有助于修复库材料数量的准确。修复库材料情况由废旧材料回收中心上报仓库部门，由仓库部门根据材料计划量、库存量及修复量确定材料请购计划报经采购部门以完成新一轮的采购工作。
综上所述，以上基于闭环系统的煤矿材料使用成本控制规范设计，充分考虑了各具体环节成本与其相关的前后环节成本的联系性，使得闭环系统中的成本反馈成为可能。另外，透过闭环系统整体关联性的视角对材料使用各具体环节成本控制规范性进行设计使得控制更为全面，并能增强煤矿材料成本的整体管控有效性。
四、结语
煤矿材料成本是重要的可控成本，针对煤矿材料使用实际加强成本管控是降低煤矿成本的重要途径。然而目前对于煤矿材料使用成本控制的研究仍然是各环节的独立控制，缺乏从材料使用闭环系统中各环节联系性的角度设计各具体环节成本控制规范的思路。因此，本文基于煤矿材料使用闭环系统，在考虑各具体环节与其前后相关环节联系性的基础上分别对采购成本控制、库存成本控制、领料成本控制、用料成本控制、回收复用修旧利废成本控制进行了相应的关键性规范设计。本文的研究可以加强材料使用整个闭环系统的规范性，提高煤矿成本控制水平，有利于促进煤矿经济长远发展。
本文分析对于煤矿材料成本控制的理论研究及实际操作均具有一定的参考价值，但在论述时仅仅针对煤矿材料使用闭环系统中各具体环节成本的重要或关键控制进行了规范性的设计，涉足面较窄，后续研究应更加详细和深入。
主要参考文献
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