【作　　者】
周 丽（副教授）

【作者单位】
（武昌工学院经济与管理学院，武汉 430065）

【摘　　要】

【摘要】 本文通过案例介绍用友U872“薪资管理”模块核算工资及“五险一金”的操作流程，针对用友U872“薪资管理”模块运用存在的问题给出建议，以期对实务工作人员有所帮助。
【关键词】 薪酬核算；职工薪酬；五险一金目前实务中有些会计人员对用友U872“薪资管理”中薪酬核算处理不太规范。比如用友“薪资管理”中“应发合计”的金额是工资项目中所有增项项目的总和，“应发合计”是系统预设的工资项目，无法删除也无法修改。大部分会计电算化教材在讲述用友U872“薪资管理”都按照“应发合计”计提工资，可是工资项目中还包括“事假扣款”等工资项目，“事假扣款”是减少工资总额的，若将其设为减项，按“应发合计”的金额计提工资是否正确？另外通常在用友系统中会分步生成计提工资的凭证、计提企业应承担的“五险一金”的凭证、从工资中代扣职工个人应承担的“五险一金”的凭证、从工资中代扣个人所得税的凭证、上缴五险一金及个人所得税的凭证，这种做法是否太过复杂，是否有简化办法？
因此，本文的目的在于规范薪酬核算的账务处理，并运用用友U872的“薪资管理”模块完成工资、“五险一金”企业应承担部分的计提，扣缴“五险一金”个人应承担部分及个人所得税的操作。
一、案例基本情况
假设武汉市一家机械制造企业2014年9月份拥有职工8名，职工薪酬情况见表1。其中计税工资按上年平均工资计算；请假扣款按天算，即每天扣（基本工资/30）。

目前武汉市规定的“五险一金”缴纳比例为：
①养老保险：企业缴费比例20%+个人缴费比例8%；
②医疗保险：企业缴费比例8%+个人缴费比例2%（个人另加7元/月的重大疾病险）；
③失业保险：企业缴费比例2%+个人缴费比例1%；
④工伤保险：企业缴费比例0.5%，个人不用缴纳；
⑤生育保险：企业缴费比例0.7%，个人不用缴纳；
⑥住房公积金：单位和个人比例一样，分两档，单位可以选择5%（同时个人也缴5%），也可以选择10%（同时个人也缴纳10%），本例中选择5%。
二、薪酬相关账务处理
会计实务中，企业核算职工薪酬应设置“应付职工薪酬”一级科目，下设“工资”、“五险一金”二级科目 ，“五险一金”二级科目下设“企业部分”、“个人部分”两个三级科目。通常情况下分三步来核算薪酬。
（一）计提工资及企业应承担的“五险一金”
企业应计提本月工资，并按照比例计算企业应承担的五险一金。企业应根据工资表中“应发合计”的金额计提工资，企业应根据“计税工资”的金额，按照“五险一金”缴纳标准，计算企业应承担的五险一金。即：
借：管理费用
    生产成本
    制造费用
    贷：应付职工薪酬——工资
　        应付职工薪酬——五险一金——企业部分
（二）发工资、扣个人应承担的“五险一金”及个人所得税
企业应将职工个人需要承担的“五险一金”及个人所得税从应发工资中扣除，剩余部分发放给职工。发放工资时，根据工资表中“计税工资”的金额，按照“五险一金”个人的缴纳标准，计算个人应承担的“五险一金”。并按扣除“五险一金”后的应发工资计算个人所得税，从本期应发放的工资总额中扣除个人所得税。即：
借：应付职工薪酬——工资
    贷：应付职工薪酬——五险一金——个人部分
　　　      应交税费——应交个人所得税　
         银行存款
（三）上缴“五险一金”及个人所得税
最后，企业应根据转入“应付职工薪酬——五险一金”的金额和“应交税费——个人所得税”计提的金额缴纳“五险一金”和个人所得税。即：
借：应付职工薪酬——五险一金——企业部分
    应付职工薪酬——五险一金——个人部分
    应交税费——应交个人所得税
    贷：银行存款
三、用友U872“薪资管理”模块中的相关处理
首先，设置会计科目，在“应付职工薪酬”一级科目下设“工资”、“五险一金”二级科目 ，“五险一金”二级科目下设“企业部分”、“个人部分”两个三级科目。然后依次设置工资项目、扣缴个人所得税、工资分摊，最终生成计提工资及企业承担的“五险一金”的凭证，发工资、扣个人承担的“五险一金”及个税的凭证，上缴“五险一金”及个税的凭证。
（一）巧妙设置工资项目
在“薪资管理”模块进入工资项目，设置“基本工资”、“岗位津贴”、“奖金”、“请假天数”、“请假扣款”、“五险一金企业部分”、“五险一金个人部分”、“计税工资”共八个工资项目。其中，“请假天数”、“计税工资”、“五险一金企业部分”不计入工资总额，增减项设为“其他”。
“五险一金企业部分”=“计税工资”×（20%+8%+2%+0.5%+0.7%+5%）=“计税工资”×36.2%；
“五险一金个人部分”=“计税工资”×（8%+2%+1%+5%）+7=“计税工资”×16%+7。
因此可将“五险一金企业部分”的公式设为“计税工资×0.362”，“五险一金个人部分”的公式设为“计税工资×0.16+7”。
“应发合计”、“扣款合计”和“实发合计”这三个工资项目是系统预设的，无法修改公式。系统默认“应发合计”是所有增项之和；“扣款合计”是所有减项之和；“实发合计=应发合计-扣款合计”。“请假扣款”是减少工资总额的，理应将增减项设为“减项”， 但如果“请假扣款”设为“减项”，则不会计入“应发合计”而是直接计入了“扣款合计”。本例中，企业计提工资应按“基本工资+岗位津贴+奖金-请假扣款”为基数计提。因此笔者认为将“请假扣款”作为增项处理，将公式设为负数形式，即“请假扣款= -请假天数×基本工资/30”最合适，此时“应发合计=基本工资+岗位津贴+奖金+请假扣款”。这八个工资项目设置的具体信息如表2所示。

（二）修改个税起征点及税率表
用友U872中个人所得税系统预设的起征点及扣缴比例是旧的，应按照现行会计制度进行更改。个人所得税按照“实发合计”来计提，基数改为3 500，附加费用改为0，上下限、税率及速算扣除数也要一并修改，见图1。

（三）工资分摊的设置
笔者将工资分摊设置为三个步骤：计提工资及企业承担的“五险一金”、发工资、扣个人承担的“五险一金”及个人所得税、上缴“五险一金”及个人所得税。
步骤一：计提工资及企业承担的“五险一金”。
在“工资分摊”中增加“计提类型名称”为“计提工资及五险一金企业部分”，然后按照分摊计提比例100%进行设置，进入“分摊构成设置”界面时，根据人员类别和部门名称把公司员工划分为三种，经理办的管理人员、销售部的销售人员和车间的生产人员。工资项目选择“应发合计”分摊工资，分录为借记“管理费用——薪酬”、“销售费用——薪酬”、“生产成本——直接人工”，贷记“应付职工薪酬——工资”。工资项目选择“五险一金企业部分”分摊企业应承担的五险一金，分录为借记“管理费用——薪酬”、“销售费用——薪酬”、“生产成本——直接人工”，贷记“应付职工薪酬——五险一金——企业部分”，如图2所示。

步骤二：发工资、扣个人应承担的“五险一金”及个人所得税。
在“工资分摊”中增加“计提类型名称”为“发工资扣五险一金个人部分及个税”，然后按照分摊计提比例100%进行设置，进入“分摊构成”设置界面时，根据人员类别和部门名称把公司员工划分为三种，经理办的管理人员、销售部的销售人员和车间的生产人员。发放工资时，工资项目选择“实发合计”，分录为借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”；扣职工个人承担的“五险一金”时，工资项目选择“五险一金个人部分”从“应付职工薪酬——工资”中扣除职工个人应承担的“五险一金”，分录为借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“应付职工薪酬——五险一金——个人部分”；代扣个人所得税时，工资项目选择“代扣税”从“应付职工薪酬——工资”中代扣个人所得税，由企业代缴，分录为借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“应交税费——个人所得税”。
步骤三：上缴“五险一金”及个人所得税。
在“工资分摊”中增加“计提类型名称”为“上缴五险一金及个税”，然后按照分摊计提比例100%进行设置，进入分摊构成设置界面时，根据人员类别和部门名称把公司员工划分为三种，经理办的管理人员、销售部的销售人员和车间的生产人员。上缴五险一金时，工资项目选择“五险一金企业部分”和“五险一金个人部分”，分录为借记“应付职工薪酬——五险一金——企业部分”、“应付职工薪酬——五险一金——个人部分” ，贷记“银行存款”；上缴个人所得税时，工资项目选择“代扣税”，分录为借记“应交税费——个人所得税”，贷记“银行存款”。
（四）生成凭证
在工资分摊中勾选“明细到工资项目”后选择所有的核算部门、选择所有的计提费用类型，并勾选“合并科目相同、辅助项相同的分录”，进入生成凭证的界面。依次选择“计提工资及五险一金企业部分”、“发工资扣五险一金个人部分及个税”、“上缴五险一金及个税”三个计提类型，生成三张凭证。
1. 计提工资及企业承担的“五险一金”（利用表1数据）
借：生产成本——直接人工 30 178.33     
    销售费用——薪酬 19 306.00     
    管理费用——薪酬 19 539.33     
    贷：应付职工薪酬——工资 51 466.66  
         应付职工薪酬——五险一金——企业部分
 17 557.00（计税工资×0.362）  
2. 发工资、扣个人承担的“五险一金”及个人所得税
借：应付职工薪酬——工资 51 466.66     
    贷：银行存款 42 743.55  
         应付职工薪酬——五险一金——个人部分
 7 816.00  
         应交税费——个人所得税 907.11  
3. 上缴“五险一金”及个人所得税
借：应付职工薪酬——五险一金——企业部分
 17 557.00     
    应付职工薪酬——五险一金——个人部分
 7 816.00     
    应交税费——应交个人所得税 907.11     
    贷：银行存款 26 280.11  
主要参考文献
汪鸿艳.利用“保险福利”和“薪资管理”模块核算“五险一金”［J］.财会月刊，2011（10）.
胡克训.职工薪酬计量与会计核算解析［J］.财会通讯，2009（13）.
许长荣.构建“五险一金”计算的EXCEL模板［J］.财会月刊，2009（28）.
陈欢欢.用友ERP-U8.72薪资管理的常见问题［J］.财会月刊，2014（5）.
【基金项目】 湖北省教育科学“十二五”规划课题“应用技术型大学财会人才电算化能力培养研究”（项目编号：2014B292）；武昌工学院科研立项资助课题“会计电算化实践教学改革研究”（项目编号：2013JYZD01）