【作　　者】
叶玉真

【作者单位】
（集美大学财务处 厦门 361021）

【摘　　要】

      【摘要】针对高校部门决算报表编制过程中存在的问题，笔者结合多年来具体负责及实际参与部门决算工作的实践经验，对高校部门决算报表编制方法提出改进建议，以提高部门决算报表编制的效率和质量。
【关键词】高校   部门决算报表   质量和效率

随着高校实现规模发展、资金量不断扩大及各项财政改革制度的相继出台，如何在短时间内编制出真实、准确并能全面反映学校教育、科研、经营等各个方面执行情况的部门决算报表，为领导者决策提供参考依据，是高校财务工作的重点及难点。因此，必须有一套切实可行的报表编制方法，才能克服部门决算报表编制时间紧、项目多、建设周期长、统计数据量大等困难，保证报表编制的质量及速度。
一、改进高校部门决算报表编制方法的必要性
高校部门决算报表是学校每个会计年度终了，根据财政部门决算编制的要求，依据会计核算结果编制的，综合反映本单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门、上级主管部门及本单位领导了解情况、掌握政策、指导工作、科学决策的重要资料，是会计核算工作的最终成果， 也是高校编制财务收支计划预算、实施收支科学管理的基本依据。目前部门决算报表编制中存在的问题有：
1. 学校发展迅速，资金量大，经费类别繁多。随着近年来我国教育体制改革不断深化、财政预算改革不断推进，高等教育事业发展迅猛，管理体制改革逐步深化，在校学生人数和经费收支规模不断扩大，学校的经济活动和日常业务日益繁杂，经济业务呈多样化、复杂化，资金来源呈多元化，所涉及经费款项类别繁多。
2. 财政政策不断改革。《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》等相关会计制度的陆续出台及政府收支分类科目的改革，对学校的财务核算工作影响较大，必须适应新制度改革的要求。
3. 报表编制时间紧、任务重，具有强制性的特点。高校部门决算报表的编制具有强制性，不以单位领导或会计人员的意志为转移，必须按照有关要求和国家会计制度的规定按期编报。年终财务决算期间是财会人员最为“头痛”的日子，往往需要加班加点才能完成部门决算的编制工作，在编制过程中会遇到各种各样的问题，例如项目归集对否、基层单位上报的报表及时与否，有的甚至直接影响报表编报的效率和质量。
二、提高报表编制质量和效率的方法
部门决算报表的编制都是时间非常紧、任务特别重的，因此必须结合学校的具体情况采取一套切实可行的编制方法（详见下图），才能克服编制中的各种困难，保证报表编制的质量及速度。

1. 加强日常会计核算工作。报表的数据主要来源于日常会计核算凭证和账簿等资料，因此，加强日常会计核算工作，可以为报表的编制做好充分准备。平时应注重抓好会计基础工作，认真执行财务制度，为报表的编制提供充分详实和完整可靠的数据材料。如可密切关注各个会计科目的数据变动情况，分析原因，并对日常报账过程中个别项目异常的开支情况进行跟踪筛查，整理汇总，确保对财务收支情况的有效控制，避免临时调账及杜绝虚增（减）收支。
2. 充分利用财务软件功能。针对报表数据需要汇总填报的难题，可充分利用财务账务系统的辅助账模块功能来进行各项资金的分类汇总。先在辅助账模块的项目统计表定义中设置需要取数的各项目类别；再根据取数的具体需要定义取数要求；取数后再把这些项目按来源渠道进行分析汇总；最后进行归集填报。这种通过辅助账功能进行项目归集的方法改变了原来的手工汇总，既可提高工作效率，又能保证数据的准确。
3. 注重数据核对工作。在平时的工作中应注意及时进行国库集中支付数据和相关内容的核对工作，主要核对财政拨款、预算外返拨款、上缴国库款、上缴财政专户款，包括收支余数据、资金性质、类款项编码和项目名称，逐笔核对相符，保证预算数和拨款数的口径及金额都一致。一旦发现不相符应及时查明原因并联系相关部门进行核对，以保证每笔款项的准确，也可避免年终一次性对账工作量大的负担。
4. 建立项目数据库。平时就可做好有关项目及资料收集整理工作，建立项目库，改变原来由相关部门提供资料的被动情况，这样既可保证数据的真实，又可快速利用已准备好的数据进行填报，提高数据归集分类能力。
5. 做好账务结账的准备工作。部门决算工作时间紧、任务重，必须及时做好年终部门决算的前期准备工作，才能在短时间内完成部门决算工作任务，具体应先做好以下几项工作：
（1）督促出纳人员及时进行银行存款的核对，做好相关账务的票据交接工作，并保证每笔账务及时入账。结账前应检查本年度所有经济业务是否全部登记入账，总账的发生额和有关明细账、日记账的发生额与余额是否完全相符，然后进行试算平衡。
（2）督促相关人员进行各项财政拨款、上缴财政专户、财政返拨等事务对账工作。
（3）及时清理各种往来款项：提前催报结清各种暂付款、预付款、收回各种应收款项。对于债权要及时催收偿还，对于债务应主动联系对方核对账务，确保双方一致，以避免呆坏账长期挂账。
（4）数据收集。部门决算报表除有财务信息外， 还需要很多学校基本信息， 如人员情况、学生人数、固定资产使用情况、科研和教学成果情况等， 这些资料需要学校的相关职能部门提供，因此在做财务决算前， 应及时通知有关部门进行资料收集。
（5）进行预结账。因拨款、上缴财政专户、财政返拨等事项的核对工作得由相关部门提供相关资料，但往往未能及时核对。为了及时发现账务核算及各项收支是否存在问题，在出纳银行存款对平及相关票据都已基本入账的情况下，应提前将账务系统的数据导入手提电脑进行预结账，并在预结账的基础上进行相关数据的核对及各项目资金的取数整理工作。
6. 讲究报表编制方法。部门决算报表依托于决算报表软件，每份会计报表间有诸多的关系，表间关系复杂，报表之间环环相扣、互相制约，所以要注意报表的编制口径要求，每张表都需依据具体要求填报，而且前后表格应一致，这样整套报表才能真实准确。具体做法如下：
（1）确定编制范围及口径：认真研究报表的填报要求并及时与职能部门沟通，确定报表编制的具体内容及范围。
（2）编制工作底稿：在年终账务结转后，应先编制资产负债表、收入情况表、教育科研支出情况表三张基本表，与科目余额表进行核对，以保证数字的准确性；并利用财务账务系统的综合凭证查询模块或辅助账项目查询模块等功能，根据编制口径进行相关数据的统计汇总工作，按类、款、项分类编制好各类收入支出、项目资金收支、非税收入、预算外返拨等各项明细的工作底稿，以便于汇总填报。
（3）分析填报：部门决算报表的编报内容包括学校的全部收支情况，表中内容必须按支出功能分科目进行分类汇总，并按项目填列的要求逐项填列。填报时需根据报表的具体填报要求，利用已编制好的工作底稿按支出功能分类科目分“类”、“款”、“项”进行分析汇总后填报，前后表格需一致，在填报时讲究技巧，根据表间关系进行填报。
（4）合并报表：部门决算报表必须全面反映学校整体财务收支情况，应将基建报表及校内独立核算单位的报表中列入合并范围的报表予以合并。在具体编制合并报表时，可以直接合并的项目直接合并，该抵销的项目则进行抵销，不能直接合并的则需进行具体分析再合并入相关项目。如：对二级单位之间及二级单位与校部之间的债权债务应进行抵销后再填报。
7. 强化报表数据分析。会计报表分析不仅有利于促进学校切实执行国家相关政策和方针，而且能够有效促进学校加强内部预算管理的执行和监督，确保学校财务收支预算工作的贯彻落实，可重点从收益性、成长性、资产效率、稳定性四个方面的十三项指标进行分析，见下图：
这些指标全面分析了学校筹资情况、收支总体情况、生均支出数、资金结构状况等各方面的具体情况及增减变化，改变了原来单纯分析全年的收支情况、具体构成及预算执行情况的做法。通过分析可以让领导发现预算编制和执行中存在的问题以及财务管理中的薄弱环节，从而有针对性地提出改进意见和解决方案，提高资金使用效益。
三、改进报表编制方法的重要意义
1. 保质保量完成报表编制工作，提高编制效率。通过探索出来的编制方法，可使部门决算报表克服编制时间紧、项目多、统计数据量大等困难，特别是2013年的部门决算报表根据新的《事业单位会计制度》编制，必须将学校使用的会计科目根据《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》拆分并做好新旧会计制度相关科目的衔接。利用财务账务系统功能进行项目统计汇总，改变原来的手工汇总，提高了工作效率和数据的准确性，保质保量按时完成报表编制并及时上报上级主管部门，充分发挥了会计的核算与监督功能。
2. 充分利用报表资料，加强财务管理工作。通过会计报表的数据分析，为加强财务管理工作提供相应的依据，解决预算执行过程中的实际问题。如：项目资金都有指定用途，并有一定的建设期限，在学校经费中占比较大的比重，因受到用途的限制，往往未能按进度完成，资金使用效益不明显。针对这种情况可以在年终结算的基础上，主动与各相关职能部门加强联系，及时反馈项目执行情况，以便职能管理部门能及时掌握项目执行情况，并督促加快项目实施进度，大大提高了项目资金的使用率。
3. 发挥会计报表的作用，为领导决策提供科学依据。随着部门预算科学化、精细化管理的进一步深入，部门决算编制的要求越来越高，而部门决算报表发挥的作用也越来越大。部门决算报表能够有效促进学校加强内部预算管理的执行和监督，确保学校财务收支预算工作的贯彻落实；部门决算报表保证了会计资料所披露会计信息的真实性、客观性，如实反映单位的财务收支状况和资金使用情况；通过部门决算报表，能全面真实地反映单位的财务状况和预算执行情况，通过对预算经费执行情况的科学分析，促进预算编制的合理性、科学性，从而提高经费的使用效益；通过会计报表分析结果的运用，可以解决预算执行过程中的实际问题，为预算编制和领导决策提供依据，为规范单位财务管理提供依据。
主要参考文献
1. 叶妙芬.完善高校部门决算报表的思考.财经界，2012；21
2. 龙素英.高校2013年部门决算变化及与新会计制度的衔接.财会月刊，2014；7