【作　　者】
龙素英（高级会计师）

【作者单位】
（西南林业大学财务处 昆明 650224）

【摘　　要】

      【摘要】2013年部门决算在决算口径、编报范围、收支表年初数、财务状况表等方面发生了很大变化。公立高校面临制度执行与部门决算不配套的问题，必须解决账表一致的难题。本文探讨了采用工作底稿法，调整上年年初数，按新口径列报年初数；采用新旧制度衔接法，通过会计账衔接和基本建设投资并账，编制会计账资产负债表年末数，独立核算单位并表。实现了2013年部门决算编制的账表一致，并保证2014年部门决算的一致性和连续性。
【关键词】部门决算   高校   会计制度   制度衔接

部门决算，是指行政事业单位在年度终了，根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。部门决算能全面、真实反映行政事业单位财务状况和预算执行结果，详细反映其资产与负债、财务收支、资金来源与运用、机构、人员与工资等方面的基本数据，满足国家财政财务会计监管、各项资金管理以及宏观经济决策等信息需要。
一、2013年事业单位部门决算的变化
与2012年相比，对于执行《事业单位会计制度》及行业会计制度的事业单位，2013年部门决算在决算口径、编报范围、收支表年初数、财务状况表等方面都有较大的变化。
1. 决算口径的变化。执行《高等学校会计制度》等行业会计制度的事业单位，参照“会计科目与部门决算报表对应关系表”设定的口径，填报2013年部门决算。
2. 编报范围的变化。2013年部门决算的编报范围，包括单位范围和资金范围。根据本年部门决算和新《事业单位会计制度》等有关规定，单位范围包括单位会计账、执行新会计制度核算的基本建设投资和内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。收支报表的资金范围为全部收支情况，编报口径与预算衔接一致，不包括偿还性资金收支。财务状况表的资金范围为全部资金情况，包括偿还性资金及其所引起的财务状况变化。
3. 收支表年初数的变化。2013年新旧会计制度转换后，执行《事业单位会计制度》的单位，财决02表收入支出决算表、财决07表公共预算财政拨款收入支出决算表、财决09表政府性基金预算财政拨款收入支出决算表等报表，年初数按新制度口径列报。
4. 财务状况表的变化。
（1）资产负债表的变化。财决12表资产负债简表，反映事业单位各项资产、负债及净资产情况；包括按照制度要求，将单独核算的基本建设投资并入会计“大账”的相关数据。上年部门决算有关资产部类中“基本建设资金占用合计”项和负债部类中“基本建设资金来源合计”项取消，资产合计中不包括“基本建设资金占用合计”，负债合计及净资产合计中不包括“基本建设资金来源合计”。年初数按新制度口径列报，本年资产合计包括基本建设投资并入的各项资产，负债合计包括基本建设投资并入的各项负债，净资产合计包括基本建设投资并入形成的各项净资产，并抵销内部账务往来形成的资产和负债。
资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产反映；负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债反映；净资产按照性质用途不同，分为事业基金、非流动资产基金、专用基金、结转结余和其他净资产反映。固定资产和无形资产，同时反映原价、累计折旧或累计摊销、净值情况。
（2）基金增减变动情况表的变化。财决附01表事业单位基金增减变动情况表，反映2013年度事业单位的事业基金、非流动资产基金和专用基金的增减变动情况，包括基本建设投资并入会计“大账”形成的非流动资产基金相关数据。年初数按新制度口径列报。按照规定已提取固定资产折旧的单位，修购基金并入事业基金反映。
（3）资产情况表的变化。财决附02表资产情况表，反映单位各类资产价值、数量的增减变动、结存情况，包括基本建设账并入的资产。年初数按新制度口径列报。各项资产价值按资产原值填列，累计折旧及减值准备、累计摊销以减项单独反映。二、2013年部门决算变化给高校带来的难题
我国的公立高校，单位基本性质是教育行业事业单位，须根据财政部门有关事业单位的要求编制部门决算。高校的会计核算，执行行业会计制度。
1. 制度改革进展不一。财政部根据修订后的《事业单位会计准则》制定了新《事业单位会计制度》，从2013年1月1日起执行。财政部根据新《会计法》、《事业单位会计准则》等制定并颁布的新《高等学校会计制度》，从2014年1月1日起执行。制度改革进展，决定了高校选择和执行制度的进展情况，从而影响部门决算的编报。
2. 制度执行与部门决算不配套。事业单位应编制的2013年部门决算，依据新《事业单位会计制度》进行了调整。2013年，一些高校执行了新《事业单位会计制度》，一些高校等待新《高等学校会计制度》出台，仍然执行行业会计制度即旧《高等学校会计制度》。2013年部门决算的以上变化，使得仍然执行旧《高等学校会计制度》的高校根据财政部门有关要求编制部门决算时，必须解决账表一致的难题，即根据会计核算形成的会计账簿与按照财政部门要求所编制的部门决算报表需账表一致。
三、高校应对2013年部门决算变化的方法
执行旧行业会计制度的高校，针对2013年部门决算的变化，应对部门决算变化及新制度即将实施的方法包括两种，即工作底稿法和新旧制度衔接法。
1. 工作底稿法。根据会计核算所形成的会计账簿及会计科目余额表等会计资料，与部门决算报表口径调整的有关会计核算业务不进行处理，而是以会计科目余额表为基础，按照部门决算报表有关口径编制工作底稿调整，在部门决算上报文档中对相关事项进行说明，2014年1月1日执行新会计制度进行账务初始化时一并予以调整。这种方法的局限是：会计账簿与部门决算报表年初年末不一致，即账表不一致；工作底稿与决算报表一致，大量说明是否能全面清晰反映所有调整事项；年初账务初始化是否能全面准确反映调整事项。
2. 新旧制度衔接法。根据旧行业会计制度的会计核算情况，在新旧制度衔接前完成年终收支结转和账务清理；以新《高等学校会计制度》为依据，在自动结转下年前完成所有资产、负债和净资产的新旧制度衔接，完成基本建设投资并入会计账处理；以本年度的会计核算和会计账簿为基础，编制2013年部门决算，在部门决算上报文档中对年初数相关事项进行说明；年末余额结转下年，形成新会计制度下的初始化数据。这种方法的特点是：会计账簿与部门决算报表年初数不一致，需要作资产负债简表项目设置调整引起相关年初数调整的相应说明；按照新会计制度有关规定，在部门决算编制前完成账务处理，会计账簿与决算报表一致；年末余额结转形成的下年初始化数据，与2013年部门决算年末数一致，即保证了会计账簿与2014年部门决算年初数一致。
财政部2013年颁布的《部门决算管理制度》规定，行政事业单位“应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关会计核算资料编制决算，做到数据真实正确、内容完整，账证相符、账实相符、账表相符、表表相符”。对于高校编制2013年部门决算，笔者有如下建议：上年部门决算结转形成的年初数，以工作底稿法调整，按新口径列报；本年部门决算的年末数采用新旧制度衔接法，以会计核算资料为基础编制。这样既符合以上管理规定，又符合部门决算连续反映实际；既保证部门决算账表一致，又保证会计制度新旧衔接。
四、两种方法在部门决算编制中的应用
1. 以工作底稿法调整列报年初数。高校收支表和财务状况表年初数，以本年部门决算口径为依据，对基本建设投资和独立核算单位或部门的会计信息，通过抵消高校内部业务或事项对决算的影响以并表方式反映，在部门决算上报文档中对年初数相关事项进行说明。
收支表财决02表、财决07表和财决09表等报表，上年结转和结余，自动提取上年部门决算年末数，以本年部门决算口径为依据，编制收支表年初结转和结余调整工作底稿，以工作底稿中调整后的年初数，填报2013年部门决算有关收支表上年结转和结余年初数。
财务状况表财决附01表和财决附02表是对财决12表的补充反映，两表中一些项目年初数可从财决12表中自动提取生成。因此，财决12表年初数列报是关键。财决12表年初数，以本年部门决算口径为依据，部分数据可自动提取上年部门决算年末数，部分从自动提取生成数进行合并或分解形成，部分由基本建设投资并表增加，编制资产负债表年初数调整工作底稿（见表1），以工作底稿中调整后的年初数，填报2013年部门决算年初数。

2. 以新旧制度衔接法计算列报年末数。高校的基本建设投资，执行新会计制度并入核算，通过会计账直接在部门决算中反映；独立核算单位或部门的会计信息，抵销高校内部业务或事项对决算的影响，通过并表反映。以新旧制度衔接法核算，涉及会计账衔接、基本建设投资并入核算和独立核算单位或部门并表，按旧会计制度完成年终收支结转和账务清理是基础。
（1）会计账衔接。资产类科目，将“应收及暂付款”和“借出款”科目借方余额，按债权性质，分别转入“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目；“对校办产业投资”和“其他对外投资”科目借方余额，按持有时间1 年为标准，分别转入“短期投资”和“长期投资”科目；“材料”科目借方余额，转入“存货”科目；固定资产，提取累计折旧，借记“非流动资产基金”科目，贷记“累计折旧”科目；无形资产，计提累计摊销，借记“非流动资产基金”科目，贷记“累计摊销”科目。
负债类科目，将“借入款项”科目贷方余额，按借入期限1 年为标准，分别转入“短期借款”、“长期借款”科目；“应付及暂存款” 贷方余额，按债权性质，分别转入“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”科目；“应交税金”贷方余额，转入“应缴税费”科目。
净资产科目，将“事业基金——投资基金”和“固定基金”科目贷方余额，转入“非流动资产基金”科目；“专用基金——修购基金”科目贷方余额，转入“事业基金”科目；将“事业结余”科目贷方余额，按结余资金性质，分别转入“财政补助结转”和“非财政补助结转”科目。
（2）基本建设投资并入会计账核算。高校按《国有建设单位会计制度》独立核算，完成年终账务清理和建设单位会计报表编制是基础。基本建设投资并入会计账核算，限于各高校实际差别，本文以某高校资金平衡表有余额的会计科目为例，根据基建会计凭证、账簿和报表，对基建所有项目的资金来源和资金占用情况，进行分析、清理，编制基本建设投资并入会计账对应关系表（见表2）。
经核对核实无误，编制基本建设投资并入会计账的会计业务分录。即：借：在建工程，固定资产，存货，现金，银行存款，预付账款，其他应收款；贷：财政补助结转，非财政补助结转，非流动资产基金，短期借款，长期借款，应付账款，其他应付款。
以上会计账衔接和基本建设投资并入会计账核算，复核记账后生成会计账簿，形成会计账科目余额表，以此填列会计账资产负债表年末数，结转形成下年初新会计制度核算开账的年初数。
3. 独立核算单位并表。独立核算单位或部门并入部门决算的关系表见表3，说明如下：

（1）收支表并表。具有后勤保障职能的校内独立核算单位，本年收入扣除从学校取得的补贴经费的余额、支出扣除使用学校补贴经费发生的支出余额，相抵后的净额并入有关收支表“其他收入”项目，如本年收支相抵后的净额为负数，以负数并入。不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位，本年收支抵销内部业务或事项对并表的影响并入相应项目。
（2）财务状况表并表。校内独立核算单位的资产、负债和净资产，抵销内部业务或事项对报表的影响，并入报表的相应项目。
主要参考文献
1. 财政部.部门决算管理制度.财综［2013］209号，2013-12-10
2. 财政部.关于印发2013年度部门决算报表的通知.财库［2013］191号，2013-11-22
3. 财政部.高等学校会计制度.财会［2013］30号，2014-01-08
4. 余堤强.借助会计电算化轻松编制行政事业单位部门决算报表.财会月刊，2011；17