【作　　者】
马广奇（教授） 马 琳

【作者单位】
（陕西科技大学管理学院 西安 710021）

【摘　　要】

【摘要】 随着网络的发展，阿里巴巴在自己的电商平台上成立了阿里小贷公司，该公司的成立为线上草根企业提供了更多的资金支持。针对这种新业务的产生，本文探讨了阿里小贷的贷款业务会计处理，以对网上小额贷款公司的账务处理起指导作用。
【关键词】 阿里小贷   小额贷款   小微企业   会计处理

一、引言
2008年金融危机之后，中小企业融资难问题一直是社会关注的焦点。2009年9月，国务院出台了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，明确指出要对我国中小额贷款公司进行支持，从而使得我国的小额贷款公司得到迅速的发展。目前我国线下小额贷款公司比较多，但大都是为“三农”服务的，而随着网络交易的盛行，线上贷款将逐渐得以推广。阿里小贷是我国目前唯一的一家获取相应资格的电子商务类小额贷款公司，它的成立对我国创建新的融资渠道和模式起到了重要的指导作用。阿里巴巴构建的电子商务平台就像是一个庞大的植物园，让电子商务平台上的小微企业有了自己的生长空间。
由于阿里小贷成立时间不长，一些人对其融资模式，特别是会计处理还存在一定疑问，因此，本文通过介绍阿里小贷的融资模式，对其日常业务的会计处理进行了总结。
二、阿里小贷公司借款模式介绍
在贷款成本和风险成为小微企业进一步发展的枷锁时，凭借着以小为美的理念，阿里巴巴基于十多年的交易数据积累，利用互联网技术，大规模的运算和风险模型的设计，阿里金融得以迅速地发展。
以往，一些小微企业的财务制度不健全，一些资金流动不通过企业账户反映在财务报表中，而是通过企业主个人的储蓄账户来反映，以现金方式进行结算，贷款公司及银行无法有效评价这类企业的财务状况，不愿意发放贷款。出于这个原因，阿里小贷采用自己的征信通信体系对企业的信用进行新的评价，为更多的小微企业提供贷款。同时，阿里巴巴也依靠淘宝和支付宝等网购、交易支付平台吸引了很多网商。
阿里小贷公司主要有两种贷款形式，一种是订单贷款产品，这种贷款要求卖家凭借其“卖家已发货”的订单来申请贷款。另一种是针对天猫商户的贷款，在评价信用级别后，对于符合条件的用户发放“信用贷款”。这种贷款没有抵押或担保，具有方便容易等优点。
对于阿里巴巴B2B电子商务平台的商家来说，在其符合阿里小贷审核条件时，不用提供抵押或担保就可以申请“信用贷款”。简单来说，阿里小贷根据客户的订单分别设立了阿里信用贷款。这种信用贷款可以分为阿里小贷和天猫信用贷款。
对于阿里小贷未来的发展，不同专家有不同的说法，但是从当前来看，阿里金额通过先进的技术建立了自己的征信系统，为阿里金融平台上的最熟悉的小微客户提供贷款，未来，阿里金额可能还会为支付宝之外的商家提供贷款，许多电子商务公司都通过支付账户进行交易，阿里小贷通过系统的记录和模型分析判断需贷款的公司的成长趋势，为贷款发放提供依据。
三、阿里小额贷款会计处理分析
1. 阿里小贷发放贷款时的会计处理。关于会计处理首先应明确会计科目的设置。会计科目一般根据企业的不同，在基本会计科目的基础上进行灵活的设置。根据阿里小贷公司的主要业务特点是为客户提供贷款业务应设置“贷款”科目。另外，考虑到电子商务平台上的不同网商，例如天猫商城和一般的客户，应根据不同的申请条件和不同的贷款类型设置不同的会计科目明细。首先阿里小贷应该设置“贷款”科目，“贷款”科目对于金融企业来说属于企业的资产科目，而阿里小贷类似于金融机构，可以参照其会计准则。所以贷款发生时，应借方记入“贷款”科目，明细科目根据阿里小贷的贷款类型分别设置“订单贷款”和“信用贷款”等会计科目。
假如贷款对象是淘宝网商，其资金需求量一般不大，在几千元到几万元左右，且经营规模不大。则阿里小贷可以通过看其销售的订单来确定其是否满足申请贷款的条件，如果满足就可以发放贷款。对于这种贷款应通过“订单贷款”明细科目进行计量。具体的会计处理为：借方记入“贷款——订单贷款”科目，贷方记入“库存现金”或“银行存款”等资产类科目。但要注意阿里小贷不属于金融机构，我国现行企业会计准则规定，金融企业的“存放中央银行款项”科目仅适用金融机构，因而这一科目是不适用于阿里小贷的会计处理的。
假如贷款对象是天猫商城商户，其资金需求量一般在几万元到几十万元左右，且经营规模较大。则阿里小贷主要根据阿里云系统测量出的商户信用评级来判断商户是否有资格取得贷款，而不仅仅看订单数量。对具备贷款资格的天猫商城商户可根据其信用状况发放“信用贷款”。具体的会计处理为：借方记“贷款——信用贷款”科目，贷方记入“库存现金”或“银行存款”等资产类科目。
假如贷款对象是B2B平台商户，其申请贷款的程序与天猫商城商户差不多，只是根据其企业的性质，申请的贷款金额要比天猫商城商户更大，所以其贷款的条件也更严格。其会计处理同样是借方记“贷款——订单贷款”科目，贷方记入“库存现金”或“银行存款”等资产类科目。
2. 阿里小贷产生的贷款利息的会计处理。阿里小贷针对不同平台上的商户对资金需求的特点，如资金需求金额较小、借款时间较短、借款急等，遵循随借随还原则，采用按日计息的方式。把订单贷款的利率定为每天0.06%，信用贷款的利率定为每天0.07%。每当网商贷款后，借款系统会自动计息，此时借方可以记“应收利息”科目，但贷方一级科目应记入“主营业务收入”，因为贷记利息收入是阿里小贷的主要收入来源，参照金融企业的会计处理方法，其贷方一级科目应是“主营业务收入”，明细科目可以设置为“利息收入”。当网商偿还贷款时，可以借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
3. 阿里小贷贷款计提减值准备的会计处理。根据谨慎性原则，贷款的资产要计提减值损失，且每年都要对资产进行减值测试。对于发现的减值迹象要计提资产减值损失，这样才能真正反映企业的资产和利润，提高企业的会计信息质量，为外部信息使用者更好地服务。阿里小贷发放的贷款可能存在收不回来的风险和一些延迟还款的情况，企业应积极和谨慎地对贷款进行减值测试。其具体的会计处理可参照《企业会计准则第8号——资产减值》。具体的会计处理为：借方记入“资产减值损失”科目，贷方记入“贷款损失准备”科目。当减值转回时，可以冲减其减值准备，但是冲减的金额不得超过其资产减值损失的账户余额。
四、阿里小贷公司会计实务案例
案例1：在201×年10月1日国庆节，淘宝网推出打折活动，其网上所有的商品五折，活动仅限国庆七天假期。面对这次打折活动，网民纷纷选购商品，导致网上订单大大增加。其中有甲淘宝商因为资金周转不足，没有足够的资金进货，有20万元的进货资金缺口。
甲淘宝商根据自己的订单量，以自己的订单量满足贷款条件为由选择了向阿里小贷发出贷款申请。该申请在一天内顺利通过了阿里小贷的审核，20万元资金迅速到账，缓解了甲淘宝商的燃眉之急。该借款的借款期限为20天，甲淘宝商承诺在201×年10月27日支付本利和。
阿里小贷公司的相关会计处理如下：
贷款发放：借：贷款——订单贷款——甲淘宝商20；贷：库存现金20。
确认贷款的利息：借：应收利息——甲淘宝商0.24（20×0.06%×20）；贷：主营业务收入——甲淘宝商0.24。
10月27日收回本利和：借：库存现金——甲淘宝商20.24；贷：贷款——订单贷款——甲淘宝商20，应收利息——甲淘宝商0.24。
案例2：在201×年2月14日情人节来临之时，天猫商户乙淘宝商需要大量的存货应对其订单，于是准备向花农采购鲜花，需要向外部融资12万元。乙淘宝商已经加入天猫，凭借着其良好的信誉和资信情况，且其花店规模较大，向阿里小贷申请了信用贷款。阿里小贷工作人员接到申请后，立即派人到乙淘宝商实体店进行考察，发现乙淘宝商满足信用贷款的申请条件，于是阿里小贷第二天便向乙淘宝商发放贷款12万元，还款期限为15天，还款到期日为201×年3月1日。
（1）对于这样的信用贷款，阿里小贷的会计处理应根据贷款后期的收回情况作不同的会计处理，但初始会计计量是一样的，具体处理如下：
贷款发放：借：贷款——信用贷款——乙淘宝商12；贷：库存现金12。
确认贷款的利息：借：应收利息——乙淘宝商0.126（12×0.07%×15）；贷：主营业务收入——乙淘宝商0.126。
（2）假如在201×年情人节期间，乙淘宝商的销售情况不是很好，有一部分鲜花没有卖出去，且形成了库存。因为鲜花不易长期储存，所以存在减值风险。阿里小贷的阿里云系统也检测出了乙淘宝商的销售没有达到预期结果，阿里小贷出于谨慎性考虑，对乙淘宝商计提了6万元的贷款损失准备。其具体会计处理如下：借：资产减值损失6；贷：贷款损失准备6。
（3）假如在201×年3月5日，乙淘宝商把鲜花通过各种途径进行了处理销售，解决了部分库存。但是最终发现有4万元的贷款无法归还，为了保持自己的信用级别和良好的交易记录，乙淘宝商向阿里小贷保证在10日后一定偿还剩余欠款。这时阿里小贷需要进行以下会计处理：
归还部分借款8万元时：借：银行存款——乙淘宝商8.084，逾期贷款——信用贷款——乙淘宝商4；贷：贷款——信用贷款——乙淘宝商12，应收利息——乙淘宝商0.084（8×0.07%×15）。
确认8万元利息收入时：借：应收利息——乙淘宝商0.028（4×0.07%×10）；贷：主营业务收入——乙淘宝商0.028。
冲减部分减值损失时：借：贷款损失准备——乙淘宝商4；贷：资产减值损失——乙淘宝商4。
（4）假如在10日后，乙淘宝商恢复销售的正常水平，把剩余的4万元按时归还了阿里小贷，阿里小贷在收到剩余款项时应做以下会计处理：
冲回剩余减值：借：贷款损失准备——乙淘宝商2；贷：资产减值损失——乙淘宝商2。
收到剩余贷款并确认利息收入时：借：银行存款——乙淘宝商4.028；贷：逾期贷款——信用贷款——乙淘宝商4，应收利息——乙淘宝商0.028（4×0.07%×10）。
五、小结
以上分析，阿里小贷公司主要业务会计处理方法如上述所示，还有对于企业日常活动的其他会计处理和以后将出现的新业务类型，阿里小贷可以参照现行企业会计准则的规定进行处理。对阿里小贷核心业务的会计处理进行总结后，可以看出企业会计科目的设置具有灵活性，只要掌握相应的会计基本原理，一些新业务是可以得到应用和延伸的。
主要参考文献
1. 许结云.阿里巴巴金融业务解密.第一财经日报，2012-08-28
2. 赵满良，陈永丽.阿里巴巴小额贷款会计处理.财会月刊，2013；7
3. 中国注册会计师协会.注册会计师全国统一辅导教材——税法.北京：中国财政经济出版社，2013
4. 胡天天.评析阿里巴巴贷款的道路.企业管理，2012；12
5. 新企业会计准则重点难点解析编写组.新企业会计准则.北京：企业管理出版社，2006